：过路过桥费抵扣进项税额政策规定2019

2019年关于过路过桥费抵扣进项税额的政策规定，是增值税深化改革进程中的一个重要组成部分，它直接关系到交通运输、物流、建筑乃至所有涉及公路出行的广大纳税人的切身利益与税务合规成本。这项政策并非孤立存在，而是深深植根于我国增值税发票管理系统日益电子化、规范化的大背景之中，特别是与当时已经全面推行的收费公路通行费增值税电子普通发票紧密相关。其核心要义在于，明确了纳税人获取合规的通行费电子发票后，如何准确区分可抵扣与不可抵扣的情形，以及如何计算抵扣进项税额的具体方法。政策精准地区分了征税发票与不征税发票，只有前者才能用于进项税额抵扣，这实际上是通过发票类型从源头上进行了管控。
于此同时呢，对于不同性质的通行费（如经营性收费公路与政府还贷性公路），规定了差异化的计算抵扣率，体现了政策的精细化管理。理解2019年的这些规定，对于企业来说呢，不仅是降低税负、节约成本的关键，更是防范税务风险、完善内部财务管控流程的重要环节。易搜职考网长期深耕财税职业资格考试与实务知识普及领域，深刻认识到掌握此类时效性强、操作细节多的政策，对于财会人员的专业胜任能力至关重要。本文将结合实务场景，深入剖析该政策的要点、执行难点与策略，助力从业者精准把握，实现合规下的税负优化。

一、政策核心框架与适用范围深度解析

2019年生效的过路过桥费进项税额抵扣政策，其法律基础主要源自国家财税部门联合发布的多份公告。政策的核心在于，将通行费抵扣的凭证从传统的纸质票据统一规范为增值税电子普通发票，这标志着抵扣管理进入了全链条电子化监控的新阶段。

明确抵扣凭证。唯一有效的抵扣凭证是取得的“增值税电子普通发票”，纸质收据、财政票据等均不再作为抵扣凭据。这张电子发票上必须清晰显示“通行费”字样，且由发票服务平台或发行服务机构开具。

界定纳税人范围。政策适用于所有增值税一般纳税人。小规模纳税人采用简易计税方法，其进项税额不得抵扣，因此不适用此抵扣规定。但值得注意的是，如果小规模纳税人期间取得了通行费电子发票，在日后登记为一般纳税人后，这些发票也可能涉及进项税额的抵扣处理，需根据具体规定判断。

区分业务相关性。可抵扣的通行费支出，必须与纳税人的生产经营活动相关。用于集体福利、个人消费（如员工私家车旅游产生的通行费）、免税项目或简易计税方法项目的通行费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。这是增值税“链条抵扣”基本原理的直接体现。

二、可抵扣发票类型与关键信息识别

并非所有带有“通行费”字样的电子发票都能抵扣，准确识别发票类型是第一步。根据政策，通行费增值税电子普通发票主要分为两类：

• 征税发票：发票左上角显示“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率（如3%、9%）或征收率。这种发票是抵扣进项税额的唯一合法凭证。发票上的“税额”栏金额即为本次通行费可抵扣的进项税额。
• 不征税发票：发票左上角显示“通行费”字样，但税率栏次显示“不征税”。这种发票对应的是政府还贷性公路的通行费，或属于不征收增值税的项目。它仅作为财务报销凭证，其金额（即价税合计额）全部计入相关成本费用，不得进行税额抵扣。

在实务中，财务人员在审核报销时，必须重点核查发票类型。易搜职考网提醒，许多抵扣错误的风险点就源于对这两种发票的混淆。
除了这些以外呢，发票上的购买方信息（纳税人识别号、名称等）必须完整准确，这是发票合规的基本要求。

三、差异化计算抵扣方法与实务案例

这是2019年政策的精髓所在。根据通行道路的性质不同，计算抵扣进项税额的方法也不同，主要分为以下两种情况：

1.高速公路通行费

对于经营性高速公路的通行费，纳税人取得征税发票后，可按照发票上注明的增值税额直接抵扣。但需注意，在过渡期或特定情况下，也可能采用计算抵扣方式。但根据主流且稳定的操作，直接按票面税额抵扣是主要方式。

2.一级、二级公路及桥、闸通行费

对于通行一级公路、二级公路、桥、闸（通常指政府还贷性公路，但开具了征税发票的情形）的通行费，政策给予了特殊的计算抵扣优惠。纳税人取得此类通行费的征税发票后，需要计算抵扣，而非直接按票面税额抵扣。

• 计算公式：可抵扣进项税额 = 发票上注明的金额 ÷ (1 + 5%) × 5%
• 这里的“发票上注明的金额”是指价税合计金额。之所以采用5%的征收率进行还原计算，是历史政策延续的体现，旨在降低这部分通行费的税收负担。

实务案例演示：

某物流公司（一般纳税人）2023年8月取得一批通行费增值税电子普通发票，经财务人员分类如下：

• A发票：高速公路通行费，征税发票，价税合计103元，税额3元。
• B发票：一级公路通行费，征税发票，价税合计105元。
• C发票：政府还贷性公路通行费，不征税发票，价税合计100元。

处理如下：

• A发票：属于高速公路通行费，可抵扣进项税额即为发票上注明的税额3元。
• B发票：属于一级公路通行费，需计算抵扣。可抵扣进项税额 = 105 ÷ (1 + 5%) × 5% = 5元。计入成本的金额为100元。
• C发票：属于不征税发票，无论金额多少，均不得抵扣进项税额。105元全额计入运输成本或相关费用。

该月该公司共可抵扣通行费进项税额为 3 + 5 = 8元。易搜职考网强调，财务人员必须熟练掌握此计算方法，并在账务处理中清晰区分“进项税额”与“成本费用”的入账金额。

四、报销、认证与账务处理全流程攻略

1.报销审核要点

• 关联性审核：报销单需附行程说明或业务证明，确保通行费与公司经营业务相关（如运输合同、出差审批单）。
• 发票合规性审核：重点检查是否为“征税发票”，购买方信息是否正确，发票真伪可通过国家税务总局全国增值税发票查验平台验证。
• 分类审核：区分高速公路发票与其他道路发票，以便后续正确计算抵扣。

2.进项税额认证与申报

自2020年起，增值税一般纳税人取得符合条件的通行费电子普通发票，不再需要通过增值税发票综合服务平台进行“勾选认证”。其进项税额的抵扣方式与取得增值税专用发票类似，但具体操作是：

• 纳税人通过综合服务平台或电子税务局，查询用于申报抵扣的通行费电子发票信息。
• 在办理增值税纳税申报时，直接根据计算或发票注明的可抵扣税额，填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）的第8b栏“其他”中。
• 务必保留好电子发票的版式文件（如OFD或PDF格式）及相关报销凭证备查。

3.账务处理示例

承前例，该物流公司账务处理如下（单位：元）：

• 报销A发票（高速公路）：

  借：销售费用/主营业务成本 — 运输费 100

  借：应交税费 — 应交增值税（进项税额） 3

  贷：银行存款/其他应付款 103

• 报销B发票（一级公路，计算抵扣）：

  借：销售费用/主营业务成本 — 运输费 100

  借：应交税费 — 应交增值税（进项税额） 5

  贷：银行存款/其他应付款 105

• 报销C发票（不征税）：

  借：销售费用/主营业务成本 — 运输费 105

  贷：银行存款/其他应付款 105

五、常见税务风险点与规避策略

风险点一：发票类型混淆，错误抵扣。将“不征税发票”误认为可抵扣发票进行申报，会导致少缴税款，面临补税、滞纳金及罚款的风险。

规避策略：加强财务人员培训，将“税率栏是否为‘不征税’”作为报销审核的强制性检查步骤。易搜职考网提供的专项财税课程能有效帮助财务人员建立系统的审核思维。

风险点二：计算抵扣方法应用错误。对一级、二级公路通行费错误地按票面税额抵扣，或使用了错误的扣除率计算。

规避策略：建立内部操作手册，明确区分高速公路与其他道路通行费的计算公式。可借助Excel设计自动计算模板，输入发票金额和类型即可得出可抵扣税额与成本金额。

风险点三：抵扣范围不当扩大。将员工私人车辆出行、集体旅游等与经营无关的通行费进行抵扣。

规避策略：完善公司费用报销制度，严格要求报销通行费时提供事由证明。对公车进行统一管理，私车公用需签订协议并明确费用分摊原则。

风险点四：未按规定期限申报抵扣。虽然目前没有单独的勾选认证期限，但进项税额的抵扣应遵循权责发生制，且相关凭证需按规定期限保管。

规避策略：及时进行账务处理，确保在费用发生的当期或符合抵扣条件的当期及时入账并申报，避免跨期混乱。

六、政策在企业管理中的优化应用

精通政策不仅是为了合规，更是为了降本增效。企业可以从以下方面优化：

1.供应商与路线选择中的税务考量：在物流招标或规划运输路线时，可将不同道路的通行费抵扣差异作为成本分析的因子之一。虽然可抵扣税额是成本节约，但也要综合考虑路况、距离、时间等综合成本。

2.强化内部培训与流程设计：针对频繁出差的销售、市场人员及车队司机，进行简单的票据获取培训（如如何通过官方小程序开具合规电子发票）。财务部门应设计简洁明了的报销单据模板，引导报销人提供正确信息。

3.利用信息化工具提升效率：对于通行费票据量大的企业（如物流、客运），可以考虑使用财务共享中心或专门的票据管理软件，实现电子发票的自动采集、真伪查验、分类与数据汇总，与报销系统、财务系统对接，大幅减少人工操作错误和工作量。

4.业财税一体化融合：将通行费抵扣管理嵌入到企业的业务流中。
例如，运输管理系统中记录每一趟行程的路线、预计通行费，与事后报销的电子发票进行匹配核对，实现业务、财务、税务数据的相互印证，提升整体管理透明度。

，2019年关于过路过桥费抵扣进项税额的政策规定，是一套兼具原则性与操作性的规范体系。它要求纳税人从凭证获取、类型甄别、税额计算、申报抵扣到账务处理，建立起一套完整的闭环管理流程。在数字经济与智慧税务快速发展的今天，企业财税管理者的专业能力正面临从“核算型”向“管理型”和“战略型”的升级挑战。深入理解并灵活应用此类具体税收政策，是优化企业税务结构、控制合规风险、最终提升核心竞争力的重要基础。通过系统性的学习与实践，财会人员完全可以将这些细致的政策规定，转化为企业实实在在的效益。