审计程序是审计人员为获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见而实施的一系列具体步骤和方法的统称。它是审计工作的核心，是将抽象的审计目标转化为具体审计行动的桥梁。一套严谨、完整的审计程序，如同航海家的罗盘和地图，指引审计工作有序、高效地开展，确保审计风险被控制在可接受的低水平。在审计实践中，尽管不同行业、不同规模的被审计单位情况千差万别，但审计程序的基本框架和核心步骤具有普遍的适用性。掌握这些程序，不仅是审计执业人员的基本功，也是许多财经类职业资格考试，如注册会计师、审计师等考核的重点内容。对于有志于投身审计及相关领域的专业人士来说呢，深入理解并熟练运用这七大审计程序，是构建专业能力大厦的基石。易搜职考网作为深耕职业考试领域十余年的专业平台，深刻理解审计知识体系在考试与实际工作中的双重重要性。我们注意到，无论是应对标准化考试，还是处理复杂的实际审计案例，对审计程序包括哪七个的清晰认知和灵活应用，都是区分专业水准的关键。一个结构化的程序框架，能帮助从业者系统性地收集证据、识别风险、得出结论，从而保障审计工作的质量和效率。
也是因为这些，本文将结合理论与实践，对这一核心知识进行详尽剖析，旨在为读者提供一份实用的攻略指南。

审计程序体系通常被概括为七个关键步骤，它们逻辑严密、环环相扣，构成了一个完整的审计循环。这七个步骤分别是：接受业务委托、计划审计工作、评估重大错报风险、应对重大错报风险、实施进一步审计程序、完成审计工作以及出具审计报告。每一个步骤都有其特定的目标、工作内容和输出成果，共同确保审计工作能够合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。下面，我们将逐一深入解析这七大程序，并探讨其在实际应用中的要点与策略。

一、 接受业务委托：审计工作的起点与基石

接受业务委托是审计流程的正式开端，这一阶段的核心目标是审慎决策是否与客户建立审计业务关系。这绝非一个简单的形式步骤，而是控制审计风险的第一道关口。审计人员需要执行初步的业务环境评估和客户诚信调查。

主要工作内容包括：

• 初步了解被审计单位及其环境：包括其行业状况、法律与监管环境、所有权结构、治理架构、财务状况、经营成果等。
• 评价独立性：评估会计师事务所及项目组成员是否在形式上和实质上均独立于被审计单位，这是审计的灵魂所在。
• 评价专业胜任能力：评估是否拥有具备必要素质、专业胜任能力和时间的项目团队，以及必要时能否获得专家的帮助。
• 初步评估风险：基于初步了解，判断是否存在可能导致不接受委托的高风险因素，如管理层诚信存在严重疑虑、财务报表编制基础不恰当等。
• 达成业务约定条款：在决定接受委托后，与被审计单位签订审计业务约定书，明确审计的目标、范围、双方责任以及报告格式等。

易搜职考网提醒备考者，此阶段在考试中常与职业道德、质量控制准则结合考查。理解接受委托前程序的重要性，以及未能有效执行可能带来的后续审计风险，是掌握这一环节的关键。

二、 计划审计工作：谋定而后动的战略蓝图

计划审计工作是为执行审计业务制定一个总体审计策略和具体审计计划的过程。良好的计划能够合理配置审计资源，聚焦高风险领域，提高审计效率和效果。计划并非一成不变，需要根据审计过程中的新发现进行更新和修改。

此阶段的核心产出是总体审计策略和具体审计计划：

• 总体审计策略：确定审计范围、报告目标、时间安排、沟通性质以及审计方向（包括重要性的确定、初步识别的重要账户和披露、重大错报风险较高的领域等）。
• 具体审计计划：比总体策略更为详细，包括为获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序的性质、时间安排和范围。它涵盖了风险评估程序、计划实施的进一步审计程序（控制测试和实质性程序）以及其他审计程序。

在此阶段，确定财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平是核心任务之一。重要性是审计中的一个关键概念，它像一个“筛子”，帮助审计人员决定审计工作的重点和范围。

三、 评估重大错报风险：识别与诊断风险

风险评估是现代风险导向审计的核心。本阶段的目标是通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险，无论该风险是由于舞弊还是错误导致。

风险评估程序主要包括：

• 询问：向被审计单位管理层、内部审计人员及其他内部人员询问。
• 分析程序：在风险评估阶段，通过研究财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价财务信息，识别异常波动和可能存在的错报风险。
• 观察和检查：观察被审计单位的经营活动，检查文件、记录和内部控制手册等。

审计人员需要了解被审计单位的内部控制体系，评价其设计是否合理，并确定是否得到执行。但此时的了解并不等同于测试控制运行的有效性。评估的风险将直接决定下一步审计程序的性质、时间安排和范围。风险越高，所需的审计证据越要具有说服力，审计工作也需要投入更多资源。

四、 应对重大错报风险：总体应对与方案设计

在评估了财务报表层次和认定层次的重大错报风险后，审计人员需要设计并实施相应的应对措施。应对措施分为两个层次：

• 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：这些措施更具全局性，例如向项目组强调保持职业怀疑的必要性、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员、提供更多的督导、增加审计程序的不可预见性、以及对拟实施的审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改等。
• 认定层次重大错报风险的进一步审计程序方案：针对评估的认定层次风险，审计人员需要设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。方案的设计需确保其性质、时间安排和范围与风险评估结果相匹配。

这一步骤是连接风险评估与具体证据收集的桥梁。它要求审计人员将抽象的风险评估结果，转化为具体的审计程序组合方案。

五、 实施进一步审计程序：获取审计证据的核心阶段

这是审计过程中工作量最大、最核心的阶段，即执行在审计计划中设计的、用于应对认定层次风险的进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。进一步审计程序包括两大类：

• 控制测试：目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。只有当审计人员预期内部控制运行有效，或仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据时，才有必要进行控制测试。测试方法包括询问、观察、检查和重新执行。
• 实质性程序：目的是发现认定层次的重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如函证应收账款、盘点存货、检查大额交易的支持性文件等。实质性分析程序则是通过分析数据间关系来评价信息，主要用于识别可能存在的错报。

在这一阶段，审计人员需要熟练运用各种审计技术，如抽样方法、函证、监盘、重新计算、检查等，并将审计证据详细记录于审计工作底稿中。工作底稿是支持审计结论的基础，也是质量复核的依据。

六、 完成审计工作：汇总、复核与最终评价

在实施了详细的进一步审计程序后，审计工作进入完成阶段。此阶段主要是对已获取的审计证据进行汇总、综合、复核和最终评价，为形成审计意见打下基础。主要工作包括：

• 汇总审计差异：整理审计过程中发现的核算误差和重分类误差，编制审计差异调整汇总表，并与管理层沟通，建议其调整。
• 执行项目质量控制复核：对于上市实体等业务，需要由项目组外部的、具有适当经验、专业胜任能力和权威性的人员，对重大判断和审计结论进行客观评价。这是审计质量控制的关键环节。
• 复核财务报表和审计工作底稿：项目合伙人和经理对财务报表的整体列报和审计工作底稿进行最终复核，确保审计工作已达到专业标准，证据足以支持审计意见。
• 评价审计证据的充分性和适当性：从整体上评价是否已获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。
• 形成审计意见并草拟审计报告：基于所有审计发现和证据，对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并据此草拟审计报告。
• 与管理层和治理层沟通：就审计中发现的重要事项，如重大会计政策的选择、审计调整、内部控制重大缺陷等，与治理层和管理层进行正式沟通。

此阶段强调全局观和职业判断，要求审计人员能够从整体上把握审计结果，并做出负责任的最终结论。

七、 出具审计报告：审计工作的最终成果

出具审计报告是审计流程的最终步骤，是审计人员向财务报表预期使用者传达审计意见的正式书面文件。审计报告的类型取决于审计人员得出的结论：

• 无保留意见审计报告：当认为财务报表在所有重大方面已按照适用的财务报告编制基础编制时出具。这是最常见的报告类型。
• 非无保留意见审计报告：包括保留意见、否定意见和无法表示意见。当存在重大错报且未得到调整，或审计范围受到限制且影响重大且广泛时，根据具体情况出具相应类型的报告。
• 带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：当存在虽不影响已发表的审计意见，但认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项时，在报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明。

审计报告具有法定证明效力，是投资者、债权人及其他利益相关者进行经济决策的重要依据。
也是因为这些，审计报告的措辞必须严谨、准确，意见类型必须恰当反映审计发现的事实。

，审计的七大程序构成了一个逻辑严密、动态调整的有机整体。从谨慎接受委托开始，经过周密计划、风险评估、风险应对、证据收集，到最终的完成复核与报告出具，每一步都不可或缺，且相互影响。在实际工作中，这些步骤并非严格线性进行，而是存在大量的交叉和循环。
例如，在实施进一步审计程序时可能发现新的风险，从而需要重新评估风险并修改审计计划。易搜职考网通过对历年考试真题和实务案例的深度解析发现，成功驾驭整个审计流程的关键，在于深刻理解每一步骤的目标、核心工作及其与其他步骤的关联，并在此基础上培养扎实的专业技能和敏锐的职业判断力。对于备考者和初入行业的审计人员来说呢，将这七大程序内化为一种结构化的思维框架，能够帮助其在面对复杂问题时，有条不紊地开展工作，高效地识别重点、收集证据并形成结论，从而在职业考试和实际工作中都能展现出卓越的专业素养。