关于进项税额转出的 进项税额转出，是增值税会计核算中一个至关重要且专业性极强的环节。它特指将原先已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目、准予从销项税额中抵扣的税额，按照税法规定，从当期进项税额中扣减出去，转入相关成本、费用或资产价值的会计处理行为。这一过程并非简单的账务调整，而是税法规定与会计准则在企业经济活动中的精准映射与衔接。其核心逻辑在于，增值税的抵扣链条必须具备真实性、合规性和匹配性，当已抵扣的进项税额所对应的货物、劳务、服务、无形资产或不动产，发生了诸如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费，或发生非正常损失等税法明定的不得抵扣情形时，原先的抵扣权利便告失效，相关的税金成本必须由企业自行承担，从而产生了“转出”的会计需求。深入理解并熟练掌握进项税额转出的会计分录，对于企业确保税务合规、准确核算成本费用、真实反映经营成果具有不可替代的意义。它直接关系到企业纳税申报的准确性，是防范税务风险的关键控制点之一。作为专注此领域十余年的专家平台，易搜职考网深知，许多财税工作者在实际操作中常因对政策理解不透、业务实质把握不准而导致处理失误。
也是因为这些，本文将系统性地拆解进项税额转出的各类情形、会计处理逻辑与实务操作要点，旨在为广大从业者提供一套清晰、实用、可落地的攻略指南。

一、 进项税额转出的核心法规依据与基本原则

要精通进项税额转出的会计处理，首要任务是理解其背后的税法精神与基本原则。增值税暂行条例及其实施细则明确规定，纳税人取得的增值税扣税凭证符合法律、法规规定的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。但同时，也严格限定了不得从销项税额中抵扣进项税额的具体情形。这些情形正是触发“进项税额转出”会计动作的法定条件。

其基本原则可概括为“匹配原则”与“实质课税原则”：

• 抵扣权终止原则： 当已抵扣进项税额的应税项目，其后续用途或状态发生改变，变得不符合抵扣条件时，抵扣权即告终止，已抵扣的税额必须转出。
• 成本还原原则： 转出的进项税额，应计入与之相关的资产成本、当期费用或损失，从而还原该项经济业务的真实成本。
• 按期转出原则： 进项税额转出通常在用途发生改变的当期进行，确保税务核算的及时性和准确性。

易搜职考网提醒，在实际操作中，财务人员必须时刻关注业务实质的变动，并与税法条文进行对照，这是做出正确会计判断的前提。

二、 进项税额转出的主要情形及会计分录详解

根据业务实质的不同，进项税额转出的情形多样，会计分录也各有侧重。
下面呢是几种最常见情形的详细解析。

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费

这是最典型的转出情形。当企业购进的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，原本计划用于一般计税项目并已抵扣进项税，但后续实际改变用途，用于了上述不得抵扣项目时，需做转出处理。

会计分录示例：

假设某制造企业（一般纳税人）本月将领用一批已抵扣进项税额、成本为10万元、对应进项税额为1.3万元的原材料，用于职工食堂福利（集体福利）。

• 计算需转出的进项税额：1.3万元
• 会计分录：
  借：应付职工薪酬——职工福利费 113,000
  贷：原材料 100,000
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000

若改变用途的是固定资产或不动产，则需按净值计算不得抵扣的进项税额。易搜职考网强调，此处需注意区分是“专用于”还是“兼用于”，对于兼用于可抵扣与不可抵扣项目的，进项税额可以全部抵扣，无需按比例划分转出（但固定资产、无形资产、不动产除外，其进项税额需按比例分摊）。

2.非正常损失的购进货物及相关劳务、服务

非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些损失对应的进项税额不得抵扣。

会计分录示例：

某公司仓库因管理不善，导致一批成本为50万元、已抵扣进项税额6.5万元的库存商品毁损。

• 计算需转出的进项税额：6.5万元
• 会计分录：
  借：待处理财产损溢 565,000
  贷：库存商品 500,000
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 65,000

待报批后，根据批复意见转入“管理费用”或“营业外支出”等科目。易搜职考网提示，自然灾害等不可抗力造成的损失，其进项税额允许抵扣，无需转出，这是重要区别点。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务、服务

这种情况下的转出计算相对复杂，需要确定在产品、产成品成本中耗用的购进货物或劳务的成本，再还原计算其对应的进项税额。通常无法直接确定时，可按实际成本比例或成本构成比例核定。

会计分录示例：

同上例，假设毁损的是产成品，其生产成本为80万元，其中耗用外购原材料成本占60%（即48万元），该原材料适用13%税率。

• 计算需转出的进项税额：480,000 13% = 62,400元
• 会计分录：
  借：待处理财产损溢 862,400
  贷：库存商品（产成品） 800,000
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 62,400

4.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

根据现行税法，纳税人购进的这些服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
也是因为这些，如果企业取得了上述服务的增值税专用发票并已认证抵扣，必须在抵扣当期全额做进项税额转出。

会计分录示例：

公司报销业务招待餐费，取得专票含税金额1,130元，税额130元，已认证抵扣。

• 会计分录（在认证抵扣的当期）：
  借：管理费用——业务招待费 1,130
  贷：银行存款/其他应付款 1,130
  （同时做进项税转出）
  借：管理费用——业务招待费 130
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 130
  或者，更常见的简化处理是在入账时直接按价税合计计入成本费用，将进项税额转出分录合并体现。但本质都是全额不得抵扣。

易搜职考网建议，企业可通过报销制度明确要求，对这类根本不得抵扣的项目，建议取得普通发票即可，避免先抵扣后转出的繁琐操作和潜在风险。

5.取得的增值税扣税凭证不符合规定或超期认证

如果纳税人取得的增值税专用发票等扣税凭证不符合法律、行政法规规定，或者虽然符合规定但未在规定期限内认证、申报抵扣，其进项税额不得抵扣。如果已经计入“应交税费——待认证进项税额”或错误抵扣，则需要做转出处理。

会计分录示例：

发现一张已过360天认证期限的专用发票，税额2万元，之前错误计入“应交税费——待认证进项税额”。

• 会计分录：
  借：相关成本费用科目 20,000
  贷：应交税费——待认证进项税额 20,000
  （实质是将不得抵扣的税额计入成本）

如果已错误抵扣，则需做红字冲销和进项税额转出。

三、 进项税额转出的特殊复杂情形处理

1.固定资产、无形资产、不动产的进项税额转出

对于已抵扣进项税额的上述资产，后续用途发生改变，用于不得抵扣项目时，需要按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产、不动产净值 × 适用税率

净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

会计分录示例：

公司将一幢已计提折旧200万元、净值为800万元（原值1000万元，已抵扣进项税额90万元）的办公楼，转用于员工宿舍（集体福利）。不动产适用9%税率。

• 计算不得抵扣进项税额：8,000,000 9% = 720,000元
  （注意：此处的90万元是已抵扣总额，转出时按净值计算，而非原值或已抵扣总额。）
• 会计分录：
  借：固定资产 720,000
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 720,000
  转出的进项税额增加该固定资产的账面价值。

2.兼营简易计税/免税项目无法划分的进项税额转出

当纳税人兼营一般计税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目，且其进项税额无法准确划分时，需按以下公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额）÷ 当期全部销售额

这部分计算通常按月进行，并在《增值税纳税申报表附列资料（二）》中填列。

会计分录（按月计算时）：

借：主营业务成本/管理费用等（根据费用归属）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

四、 易搜职考网实战攻略与风险提示

结合十多年来的经验积累，易搜职考网为财税从业者梳理出以下实战攻略与关键风险点：

1.建立完善的进项税抵扣管理台账

• 台账内容： 应至少包括取得日期、扣税凭证种类号码、供应商、货物服务名称、金额、税额、抵扣日期、用途（归属项目）、状态等。
• 动态追踪： 对于已抵扣进项税额的资产（如原材料、固定资产）或服务，需动态追踪其后续用途是否发生变化。
  例如，生产用料是否被领用于福利，办公设备是否移至食堂使用等。
• 定期复核： 定期（如每季度末）对台账进行复核，结合业务部门信息，筛查是否存在需做进项税额转出的情形。

2.准确把握业务实质与政策细节

• 区分“改变用途”与“初始用途”： 购入时即明确用于不得抵扣项目的，进项税额应直接计入成本，不通过“进项税额”核算，也就无需“转出”。“转出”特指先抵扣后改变用途的情形。
• 关注“非正常损失”的界定： 严格区分管理不善（需转出）与自然灾害（不需转出）。保管人员的责任心、仓储制度的完善性是关键判断依据。
• 理解“集体福利”的范围： 不仅包括食堂、宿舍，还包括内部设立的健身房、疗养院、报销的职工医疗保健费等，为这些项目采购物资或服务对应的进项税，需审慎处理。

3.规范会计处理与纳税申报的衔接

• 会计分录的及时性： 一旦确认需转出，应在业务发生或发现的当期立即进行账务处理，确保账实相符、账税相符。
• 申报表的准确填列： 所有转出的进项税额，最终都要体现在《增值税纳税申报表附列资料（二）》的第13至23b栏相应行次中。务必保证账上“进项税额转出”贷方发生额与申报表数据一致。
• 凭证附件完整性： 进项税额转出的记账凭证后，应附有充分的原始凭证，如资产用途改变说明、损失报告及审批单、福利发放清单、兼营项目销售额计算表等，以备税务检查。

4.规避常见错误与风险

• 错误一：混淆“视同销售”与“进项税额转出”。 例如，将自产产品用于集体福利，属于视同销售，既要确认销项税，其生产该产品耗用材料的进项税也允许抵扣（无需转出）。而将外购货物用于集体福利，则不属于销售，不产生销项税，但需做进项税额转出。两者税法逻辑不同，不可混淆。
• 错误二：转出计算基数错误。 如固定资产转出按原值而非净值计算，兼营项目转出时公式运用错误等。
• 风险点：未及时转出导致补税、滞纳金及罚款。 这是最直接的风险。税务机关在检查时，会重点审查企业费用、资产科目中是否存在应转出未转出的进项税。

总来说呢之，进项税额转出的会计处理，是一项融合了税法知识、会计技能与业务洞察力的精细工作。它要求财务人员不仅知其然（分录怎么做），更要知其所以然（为什么要这么做）。通过易搜职考网本文的系统梳理与攻略分享，希望能帮助各位从业者构建起清晰的处理框架，在实际工作中做到准确判断、规范操作、有效防控风险，使企业的增值税管理更加合规、高效。持续的税法学习、严谨的职业判断和细致的流程管理，是驾驭这一专业领域的不二法门。