关于研发费用加计扣除75%文件的

在当今以科技创新为核心驱动力的经济背景下，研发费用加计扣除政策已成为国家激励企业加大研发投入、提升自主创新能力的关键税收优惠工具。其中，“研发费用加计扣除75%”这一表述，特指在2018年至2022年间，针对除特定负面清单行业外，几乎所有企业开展研发活动发生的符合规定费用，在实际扣除基础上，再按本年度实际发生额的75%在税前加计扣除的优惠政策力度。这一比例相较于早期的50%有了显著提升，充分体现了政策支持的强度。理解与“研发费用加计扣除75%”相关的政策文件，其核心不仅在于知晓75%这一比例数字，更在于精准把握其背后一整套严谨的政策体系、适用范围、费用归集要求、核算管理规范以及后续可能的变化趋势。这些文件构成了企业享受此项红利的“操作手册”与“合规指南”。对于广大企业财务人员、税务工作者以及相关领域学习者来说呢，深入研读并掌握这些文件精髓，意味着能够合法、合规、最大化地享受政策红利，有效降低创新成本，同时也意味着必须建立起规范的内部研发管理体系，以应对可能的税务核查。易搜职考网作为长期深耕于职业考试与实务知识服务的专业平台，深刻理解精准掌握此类政策文件对于财会、税务领域从业者的极端重要性。我们将结合多年的研究与服务经验，系统性地梳理相关要点，旨在为读者提供一份清晰、实用、贴近实战的攻略，助力大家在实务操作与专业能力提升中把握关键。

研发费用加计扣除75%政策核心文件体系深度解析与实战攻略

在激励企业创新的税收政策工具箱中，研发费用加计扣除无疑是最具“含金量”的利器之一。特别是当加计扣除比例提升至75%的时期，政策惠及面广、激励力度大，对企业研发投入产生了显著的引导作用。优惠的背后是严格的规定，如何准确理解政策内涵、合规归集费用、顺利完成申报并规避风险，是每一家有意享受该政策的企业必须面对的课题。易搜职考网基于对相关政策文件的长期追踪与实务研究，特此梳理以下深度攻略，旨在帮助企业及相关专业人士构建系统的认知与实践框架。

一、 政策演进与核心要义：理解“75%”的时空背景

首先必须明确，“研发费用加计扣除75%”并非一个永恒不变的比例，它有其特定的执行期间和政策上下文。这一政策力度主要源自2018年的关键调整。此前，加计扣除比例经历了从50%到逐步提升的过程。2018年，国务院决定将企业研发费用加计扣除比例由50%提高至75%，这一政策最初适用于2018年1月1日至2020年12月31日期间。随后，为持续激励创新，执行期限被延长至2023年12月31日。值得注意的是，在此期间及之后，政策又进一步优化，对于制造业、科技型中小企业等特定群体的加计扣除比例提升至100%，形成了分层次、有重点的激励体系。
也是因为这些，当我们探讨“75%文件”时，通常聚焦于2018-2022年期间广泛适用于一般企业的政策框架。理解这一点，有助于我们在查阅文件时明确其时效性，并与后续政策变化做好衔接。

二、 政策适用的主体与活动界定：哪些企业与研发可以享受？

并非所有企业和所有“研发”活动都能享受加计扣除优惠。文件对此有明确界定。

• 适用企业范围：原则上，会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，均可享受。但需特别注意“负面清单”制度。在75%政策执行期间，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等六个行业的企业，不适用加计扣除政策。这是判断企业资格的首要关卡。
• 适用研发活动界定：政策所称的研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。文件通常采用“正面列举”与“负面列举”相结合的方式。重点在于活动的“创新性”和“不确定性”。一些常见的非适用活动包括：
  • 企业产品（服务）的常规性升级。
  • 对某项科研成果的直接应用。
  • 社会科学、艺术或人文学方面的研究。

易搜职考网提醒，企业应对照《国家重点支持的高新技术领域》和当前科技发展趋势进行判断，对研发项目的立项进行规范管理，留存好项目计划书、立项决议等证据链材料。

三、 允许加计扣除的研发费用范围：精准归集是生命线

这是政策执行中最核心、最复杂的环节。允许加计扣除的研发费用必须是为研发活动直接相关的支出，并严格限于以下七大类别：

• 人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。关键点是“直接从事”，对研发人员工时记录要求较高。
• 直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
• 折旧费用与长期待摊费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费；研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
• 无形资产摊销费用：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
• 设计试验等费用：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
• 其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
• 财政部和国家税务总局规定的其他费用。

企业必须设立专门的研发支出辅助账（或专账），对不同研发项目分别归集可加计扣除的费用，这是税务管理和核查的基础。易搜职考网强调，费用归集的合规性直接关系到优惠享受的成败。

四、 会计核算与管理要求：辅助账与备查资料是关键证据

享受加计扣除优惠，不仅需要税务合规，更需要会计基础的支撑。文件对会计核算提出了明确要求：

• 研发支出辅助账：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。辅助账的样式曾有规范模板，企业可参照执行。辅助账是连接会计账簿与税务申报表的桥梁。
• 留存备查资料：企业需妥善保管以下资料备查，留存期限应符合相关规定：
  • 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于立项的决议文件。
  • 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单。
  • 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同。
  • 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明。
  • 集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料。
  • 研发项目辅助明细账和研发项目汇总表。
  • 企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

这些备查资料构成了证明研发活动真实性、相关性和费用归集准确性的完整证据链。易搜职考网在实践中发现，许多企业申报失败或后续被调整，问题往往出在备查资料不完整、不规范上。

五、 申报享受流程与特殊事项处理：实操中的重点与难点

在准确归集核算的基础上，企业需在年度企业所得税汇算清缴时享受加计扣除优惠，采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

• 申报表填报：在《企业所得税年度纳税申报表》中，主要涉及《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）等附表，需根据辅助账汇总数据如实填写。
• 特殊事项处理：
  • 委托研发：委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除；委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入，且不得超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分可以加计扣除（政策后期对委托境外研发有所放宽，需注意文件变化）。
  • 合作研发：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
  • 集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
  • 研发费用形成无形资产的处理：研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。
  • 亏损结转：企业享受加计扣除优惠形成的年度亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转年限最长不得超过10年（此规定与亏损结转年限政策联动）。

六、 风险防范与合规建议：确保红利落袋为安

税收优惠伴随税收风险。企业在享受研发费用加计扣除红利时，必须筑牢合规防线。

• 常见风险点：
  • 研发项目界定不清晰，将非研发活动支出归入研发费用。
  • 人员人工费用归集不准确，将非直接研发人员、管理人员薪酬纳入。
  • 直接投入费用缺乏与研发项目的直接对应关系，材料领用单据不全。
  • 折旧与摊销费用未区分研发专用与非专用设备，分摊方法不合理。
  • 其他相关费用超出限额规定，或包含不相关支出。
  • 研发支出辅助账设置混乱，与会计账簿、备查资料无法勾稽。
  • 备查资料缺失或造假，无法证明研发活动的真实存在。
• 合规管理建议：
  • 建立完善的内控制度：从项目立项、预算、过程管理、结题验收、费用归集到资料归档，形成全流程管理制度。
  • 强化部门协同：研发、财务、人力资源、生产等部门需密切配合，确保费用发生的真实性、相关性和单据完整性。
  • 规范会计核算：严格按照要求设置研发支出科目和辅助账，确保账证相符、账表相符。
  • 重视资料留存：将备查资料的收集、整理、归档作为常态化工作，确保随时可以应对税务部门的核查。
  • 关注政策更新：税收政策处于动态优化中，企业需及时关注财政部、国家税务总局发布的最新公告，特别是比例调整、行业范围、负面清单、委托境外研发等关键条款的变化。易搜职考网会持续关注政策动向，为专业人士提供最新解读。
  • 必要时寻求专业帮助：对于研发活动复杂、费用金额巨大的企业，可以考虑借助税务师、会计师等专业机构的力量进行合规性审核与申报指导。

，深入理解和应用研发费用加计扣除75%的相关政策文件，是一项兼具专业性与实务性的系统工程。它要求企业不仅要从字面上理解政策条款，更要将政策要求融入日常的研发管理与财务管理实践中。从精准界定研发活动，到合规归集每一笔费用；从规范设置辅助账目，到完整留存备查资料；从准确进行纳税申报，到有效防范税务风险，每一个环节都至关重要。对于财会、税务领域的从业者来说呢，精通此政策不仅是岗位技能的体现，更是为企业创造直接价值的能力。易搜职考网希望通过系统化的梳理与提示，能够助力广大企业和专业人士在创新的道路上，更加稳健、充分地运用好这项重要的税收激励政策，让政策的阳光雨露精准滴灌到每一处创新的土壤，切实提升企业的核心竞争力。