：2019交易性金融资产账务处理

交易性金融资产作为企业以短期交易为目的而持有的金融工具，其账务处理直接关系到企业财务状况和经营成果的准确反映。聚焦于“2019交易性金融资产账务处理”，这一时间节点具有承前启后的重要意义。2017年至2019年，是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的关键深化期，尤其是金融工具相关准则（CAS 22、23、24）的修订与实施，对交易性金融资产的确认、计量、列报及披露带来了根本性的变革。2019年，大部分境内上市企业已开始全面执行新金融工具准则，这意味着沿用多年的“公允价值变动计入当期损益”的框架虽在核心逻辑上得以延续，但在具体分类标准、核算科目、减值处理乃至列报细节上，均与旧准则时代有了显著区别。

理解2019年的账务处理，核心在于把握新准则的精髓：金融资产分类由基于“持有意图”和“能力”的四分类，转变为基于“业务模式”和“合同现金流量特征”的三分类。交易性金融资产在新准则下主要对应于“以公允价值计量且其变动计入当期损益”（FVTPL）的金融资产类别，但其范围有所调整，核算要求更为严谨。
例如，原来可能被计入“可供出售金融资产”的某些权益工具投资，若其非交易性指定不可撤销，则可能被指定为FVTPL，从而在报表上归入交易性金融资产范畴。
除了这些以外呢，新准则取消了公允价值变动损益转回投资收益的旧有处理，使会计处理更贴近经济实质。

对于财务工作者、会计考生及相关从业人员来说呢，精通2019年及以后的交易性金融资产账务处理，不仅是应对职业资格考试（如初级、中级、注册会计师会计科目）的必备技能，更是实务工作中确保会计信息质量、进行有效财务分析和决策支持的基石。易搜职考网深耕财会职业教育领域，深刻洞察准则变迁对学习和实务的影响，致力于提供与时俱进、紧贴考纲与实务的权威解读和实战攻略。本文将围绕2019新金融工具准则下的交易性金融资产，系统梳理其从初始确认、后续计量到处置终止确认的全流程账务处理，并结合典型场景进行剖析，旨在为读者构建清晰、准确、实用的知识体系。

一、 新准则下交易性金融资产的核心界定与初始确认

在2019年全面实施的新金融工具准则体系下，交易性金融资产的界定逻辑发生了根本性转变。企业不再单纯依据主观的“持有意图”来划分，而是必须通过一个严谨的“双层测试”模型：首先判断管理该金融资产的业务模式（是为收取合同现金流、出售金融资产还是二者兼有），其次分析该金融资产在特定日期产生的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即“SPPI测试”）。

通常，交易性金融资产主要归属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益”（FVTPL）的金融资产。这包括两类：

• 直接指定的FVTPL金融资产：企业可以在初始确认时，为消除或显著减少会计错配，将金融资产不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
• 默认为FVTPL的金融资产：如果一项金融资产未能通过SPPI测试（例如，持有的非上市企业股份、基金投资等，其现金流不满足“本金+利息”特征），或者其业务模式并非以收取合同现金流为目标，亦非兼有收取现金流和出售双重目的（即“其他”业务模式），则必须将其分类为FVTPL。

在初始确认时，交易性金融资产应按公允价值进行初始计量。相关交易费用不再计入初始成本，这是新准则的一项重大变化。旧准则下交易费用计入投资成本，而新准则下，对于分类为FVTPL的金融资产，其交易费用直接计入当期损益（“投资收益”科目借方）。这更真实地反映了企业为进行该项交易而付出的直接成本对当期业绩的即时影响。

初始计量的具体账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 （公允价值）

应收股利/应收利息 （已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益 （发生的交易费用）

贷：银行存款等 （实际支付的款项总额）

这里需要特别注意，“交易性金融资产——成本”科目记录的金额就是不包含交易费用的公允价值。已宣告未发放的股利或已到付息期未领取的利息，作为一项债权单独确认，不计入金融资产的初始成本。

二、 持有期间的后续计量与股利利息收入确认

交易性金融资产在持有期间的后续计量，始终坚持公允价值计量原则。资产负债表日，需要比较金融资产的账面余额（即上一个资产负债表日的公允价值）与当前公允价值的差异，并将此差异计入当期损益。

1.公允价值变动的处理

在每个资产负债表日，企业应评估交易性金融资产的公允价值。若公允价值上升，其差额确认为公允价值变动收益；若下降，则确认为公允价值变动损失。账务处理为：

公允价值上升时：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值下降时，做相反分录。

“公允价值变动损益”是一个损益类科目，其发生额直接影响当期利润表。这一处理方式与旧准则一致，但新准则下，此损益在金融资产处置时不再结转至“投资收益”，这是关键区别之一。

2.持有期间投资收益的确认

持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日计算分期付息、一次还本债券投资的票面利息时，企业应确认投资收益。

宣告发放现金股利或计息时：

借：应收股利 / 应收利息

贷：投资收益

实际收到现金股利或债券利息时：

借：银行存款

贷：应收股利 / 应收利息

这里强调的是，投资收益的确认时点是“宣告发放”或“资产负债表日计息”时，而非实际收到时，这遵循了权责发生制原则。

三、 处置终止确认的账务处理与核心变化

当企业出售、转让交易性金融资产时，应当终止确认该金融资产，即将其从企业的账户和资产负债表内予以转销。新准则下处置环节的账务处理逻辑清晰，且与旧准则有显著不同。

处置时，企业应将实际收到的价款（扣除相关税费后的净额）与该项交易性金融资产账面价值之间的差额，确认为当期投资收益。
于此同时呢，将原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动额不再进行结转。这是新准则简化处理、避免损益重复计算的重要体现。

具体账务处理步骤如下：

借：银行存款 （实际收到的金额，即售价减去出售时相关税费）

贷：交易性金融资产——成本 （该资产初始成本）

交易性金融资产——公允价值变动 （持有期间累计公允价值变动额，可能在借方）

投资收益 （差额，可能在借方）

旧准则下，还需要做一笔结转分录：“借：公允价值变动损益，贷：投资收益”（或相反分录），将持有期间累积的公允价值变动损益转入投资收益。新准则已取消此步骤。这意味着，从初始到处置，该金融资产对企业利润表的总体影响（即实际出售价与最初购买成本及相关费用的净差额）最终全部体现在“投资收益”科目中，但“公允价值变动损益”科目在持有期间已逐期反映了价格波动对当期利润的影响。

举例说明：某企业2019年1月以100万元购入股票，分类为交易性金融资产，支付手续费2万元计入当期投资收益。2019年12月31日，公允价值为120万元。2020年3月以125万元出售。则：

• 2019年1月购入：借：交易性金融资产-成本100，投资收益2，贷：银行存款102。
• 2019年12月31日：借：交易性金融资产-公允价值变动20，贷：公允价值变动损益20。
• 2020年3月出售：借：银行存款125，贷：交易性金融资产-成本100，交易性金融资产-公允价值变动20，投资收益5。

整个过程，2019年利润表受影响：投资收益-2万，公允价值变动损益+20万，合计+18万。2020年利润表投资收益+5万。总收益为23万（125-102），与两年利润表影响合计（18+5）一致。

四、 特殊情形与复杂场景处理要点

在实务中，交易性金融资产的账务处理可能遇到一些特殊或复杂情形，需要准确把握。

1.嵌入衍生工具的处理

如果混合合同的主资产不属于CAS 22规范范围，且嵌入衍生工具与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系，同时该嵌入衍生工具符合衍生工具定义，则企业应将其从混合合同中分拆，作为单独的衍生工具处理，通常指定为FVTPL。这与交易性金融资产的处理原则类似，需单独核算其公允价值变动。

2.非交易性权益工具投资的指定

新准则允许企业将非交易性权益工具投资在初始确认时不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVTOCI）。但若企业作出该指定，则其公允价值变动不得计入当期损益，股利收入计入投资收益，处置时累计在其他综合收益中的公允价值变动也不得转入损益，而是直接转入留存收益。这与交易性金融资产（FVTPL）的处理有本质区别，切勿混淆。只有未作此指定、且不符合通过SPPI测试或业务模式非单纯的收取现金流或兼有模式的权益工具投资，才必须划分为FVTPL（交易性金融资产）。

3.应收款项融资的区分

对于债务工具投资，如果其业务模式既以收取合同现金流为目标又以出售为目标，且合同现金流量通过SPPI测试，则应分类为“应收款项融资”，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。这与以交易为目的的债务工具（交易性金融资产）在业务模式判断上存在关键差异。

4.减值考虑的排除

对于分类为FVTPL的金融资产（包括交易性金融资产），新准则不要求计提信用减值损失。因为其公允价值变动已全部计入当期损益，公允价值的波动本身已经包含了信用风险变化的影响。这是与以摊余成本计量或FVTOCI计量的债务工具投资的重要区别。

五、 财务报表列报与信息披露要求

执行2019新准则后，交易性金融资产在财务报表中的列报也需遵循新规。

在资产负债表上，交易性金融资产作为流动资产列示（如果预计持有期限超过一年，也可能在非流动资产列示，但较为少见）。其列报金额即为资产负债表日的公允价值。

在利润表上，与交易性金融资产相关的损益主要体现在两个项目：

• “公允价值变动收益”项目：反映持有期间公允价值变动的净额。
• “投资收益”项目：反映初始确认时支付的交易费用、持有期间获得的股利或利息收入、以及处置时实现的损益。

在现金流量表上，购买和出售交易性金融资产支付的价款和收到的对价，通常计入“投资活动产生的现金流量”相关项目。而持有期间收到的股利或利息，一般计入“投资活动产生的现金流量”中的“取得投资收益收到的现金”。

在财务报表附注中，企业需要按照新金融工具准则的要求进行详细披露，包括但不限于：

• 交易性金融资产的分类依据和判断标准。
• 其公允价值信息，包括公允价值计量的层次（第
  一、
  二、三层级）。
• 本期公允价值变动损益的金额。
• 本期确认的股利、利息收入金额。
• 处置交易性金融资产的原因、处置价格及产生的投资收益等。

这些披露要求旨在为报表使用者提供关于企业金融资产风险管理、业绩构成和估值基础的透明信息。

六、 易错点辨析与实战备考策略

在学习和应用2019交易性金融资产账务处理时，以下几个易错点需要特别警惕：

• 交易费用处理：牢记新准则下交易费用计入当期投资收益（借方），而非成本。这是与旧准则及长期股权投资等资产处理的关键区别。
• 应收项目单独确认：购买价款中包含的已宣告未发放股利或已到付息期未领取利息，必须单独确认为应收项目，不能混入投资成本。
• 处置时损益结转：新准则下，处置时只需将账面价值与收款净额差额计入投资收益，原“公允价值变动损益”余额无需结转。这是考试和实务中的高频考点。
• 业务模式判断：准确理解“业务模式”是分类的基础。不能仅凭管理层的口头意图，而应基于事实和情况，尤其是企业如何管理资产以产生现金流的行为来判断。
• 税会差异：会计上按公允价值计量并确认变动损益，但税法通常遵循历史成本原则，持有期间公允价值变动损益一般不计入应纳税所得额，处置时按转让收入减去历史成本的差额确认资产转让所得。这会产生暂时性差异，涉及递延所得税的会计处理。

对于备考职业资格的学员来说呢，掌握交易性金融资产账务处理，建议采取以下策略：建立新旧准则差异对比表，深刻理解核心变化点；通过大量经典例题演练，固化从取得、持有到处置的完整分录流程；再次，结合财务报表项目，理解会计处理对资产负债表和利润表的最终影响；关注易搜职考网提供的权威真题解析和模拟预测，把握命题趋势和实务导向。易搜职考网汇聚行业名师，精准提炼考点，通过系统化的课程和实训，帮助考生将准则条文转化为实战能力，从容应对考试与职场挑战。

，2019年新金融工具准则下的交易性金融资产账务处理，在继承公允价值计量核心理念的同时，通过更科学的分类模型、更合理的费用处理以及更简化的处置结转规则，提升了会计信息的相关性和可靠性。财务人员必须与时俱进，深入理解准则背后的原理，才能确保会计处理的正确性，为企业决策和外部报告提供高质量的信息支持。从初始确认到终止确认，每一个环节都需严谨对待，清晰把握公允价值变动与投资收益的确认时点和关系，方能在复杂的金融交易中游刃有余。