低值易耗品会计分录

在企业的日常运营中，低值易耗品扮演着虽不起眼却不可或缺的角色。它们是指单位价值较低、使用期限较短、易于损耗、需要频繁补充的各类物品，如办公文具、清洁工具、劳保用品、包装容器等。与固定资产不同，其价值并非一次性转移，但又因数量繁多、进出频繁，在会计核算上形成了独特的管理领域。对低值易耗品进行准确、规范的会计处理，绝非简单的“购买即费用化”那么简单，它直接关系到企业成本费用的合理归集、期间利润的准确核算以及资产管理的精细化水平。

深入理解其会计分录，核心在于把握其“资产”与“费用”双重属性的转化过程。从购入时的资产确认，到领用时的价值摊销或转移，直至最终报废处置，每一个环节都需要恰当的会计科目进行记录。
这不仅涉及到“周转材料——低值易耗品”、“管理费用”、“制造费用”等核心科目的运用，更与企业选择的摊销方法（如一次摊销法、五五摊销法）紧密相连。不同的摊销方法会产生不同的税务影响和利润表呈现，也是因为这些，企业必须结合自身业务规模、物品消耗规律和内控管理要求进行审慎选择。

易搜职考网在长期的研究与实践中发现，许多财务人员对低值易耗品的会计处理存在误区，或是一味简化处理导致成本波动失真，或是程序过于繁琐而效率低下。优秀的会计分录实践，是建立在清晰界定低值易耗品范围、制定科学内控制度、选择合理摊销政策并连贯执行的基础之上。它要求会计人员不仅精通准则条文，更能理解业务实质，实现财务与业务的融合。本文将系统性地梳理低值易耗品从“生”到“死”的全周期会计分录实战攻略，旨在帮助财务从业者构建清晰、合规且高效的处理框架。

低值易耗品全周期会计分录实战详解

要驾驭低值易耗品的会计核算，必须建立一个全生命周期的视角。从采购入库、领用摊销、中期管理到最终处置，环环相扣。易搜职考网结合多年行业洞察，为您梳理出一套完整的攻略。

一、 核心概念界定与初始计价

必须明确什么是企业的低值易耗品。通常，单位价值在固定资产标准以下，或使用年限不足一年的有形资产，可划入此范畴。但企业应根据自身行业特点和重要性原则，制定更细化的内部标准。

初始计价时，低值易耗品的入账成本包括：

• 购买价款（不含可抵扣的进项税额）；
• 相关税费（如关税）；
• 运输费、装卸费；
• 其他使物品达到预定可使用状态前的直接支出。

采购环节的会计分录是后续所有处理的基础。

二、 采购与入库的会计处理

无论采用何种后续摊销方法，采购入库时的分录基本一致。假设某企业增值税一般纳税人，购入一批办公用品，取得增值税专用发票。

情景：购入办公用品一批，价款10，000元，增值税1，300元，款项通过银行支付，物品已验收入库。

会计分录：

借：周转材料——低值易耗品（或在库） 10，000

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1，300

贷：银行存款 11，300

这笔分录确认了资产和进项税，物品进入仓库待用状态。易搜职考网提醒，务必根据发票和入库单及时完成此步骤，确保账实相符的起点准确。

三、 领用与摊销的核心方法及分录

这是低值易耗品会计处理最具特色的部分，主要方法有一次摊销法和五五摊销法。选择哪种方法，一经确定不得随意变更。

1.一次摊销法

顾名思义，在领用时将其全部价值一次性计入成本费用。该方法核算简便，适用于单位价值很低、或极易破损的物品。

情景：行政部门领用前述办公用品中的一部分，对应成本为3，000元。

会计分录：

借：管理费用——办公费 3，000

贷：周转材料——低值易耗品（或在库） 3，000

这种方法下，物品一旦领出，账面上就不再反映其资产价值。虽然简单，但可能导致领用当期费用激增，且不利于对已领未耗物品的实物监管。

2.五五摊销法

在领用时摊销其价值的50%，报废时再摊销剩余的50%。这种方法能更好地匹配成本与收益期间，并对在用物品保持一定的账面控制。采用此法，需在“周转材料”科目下设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目。

情景：生产车间领用专用工具一批，实际成本为8，000元。

领用时的会计分录：

（1）将库存转为在用：

借：周转材料——低值易耗品（在用） 8，000

贷：周转材料——低值易耗品（在库） 8，000

（2）同时，摊销其价值的50%：

借：制造费用——低值易耗品摊销 4，000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4，000

此时，“在用”科目借方余额8，000元，“摊销”科目贷方余额4，000元，两者差额4，000元即为在用低值易耗品的摊余价值，仍在资产负债表“存货”项目中列示。易搜职考网认为，这种方法在合规性与管理性上取得了较好平衡。

四、 中期管理：维修、退回与盘点

在物品使用期间，可能发生维修、部门间调拨或退库等情况。

维修费用处理：发生的维修费，通常直接计入当期费用。如生产设备专用工具的维修费，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。

退库处理：采用五五摊销法下，若物品未报废而退回仓库，需做在用转回在库的分录，并冲减已摊销部分（如果可区分）。一次摊销法下物品已费用化，退库只需进行实物管理，一般不做账务回转。

盘点与盈亏：定期盘点至关重要。盘盈时，按重置成本入账，贷记“管理费用”等（冲减费用）。盘亏时，需查明原因，扣除责任人赔偿或保险赔款后，将净损失计入“管理费用”或“营业外支出”。

五、 报废处置的会计处理

物品无法继续使用时，进入报废处置环节。此处分录因摊销方法不同而差异显著。

一次摊销法下的报废：因价值已全部摊销，账上无余额。处置时若有残料收入，直接冲减当期费用。如报废办公用品取得残值现金100元：

借：库存现金 100

贷：管理费用——办公费 100

五五摊销法下的报废：这是完成价值摊销最后50%的关键步骤。假设前述成本8，000元的工具报废，残料作价200元入库。

（1）摊销剩余的50%价值（8，000 50% = 4，000元）：

借：制造费用——低值易耗品摊销 4，000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4，000

（2）注销该批工具的账面记录（冲平“在用”和“摊销”科目）：

借：周转材料——低值易耗品（摊销） 8，000 （注：此时“摊销”科目借方发生额8，000，需与前期贷方余额8，000冲平）

贷：周转材料——低值易耗品（在用） 8，000

（3）登记残料收入：

借：原材料 200

贷：制造费用——低值易耗品摊销 200 （或其他相关费用科目）

至此，该批低值易耗品的账面价值清零。易搜职考网提示，务必在报废时点及时完成账务处理，避免资产虚挂。

六、 特殊情形与税务考量

1.一次性购入大量低值易耗品：即使采用一次摊销法，若金额巨大，全部计入当期费用可能严重扭曲利润。从会计谨慎性和配比原则出发，可考虑在实际领用时再摊销，或虽采用一次摊销法但在报表附注中披露其影响。

2.税务处理差异：企业所得税法上，没有“五五摊销法”的概念。对于低值易耗品，税务上一般允许在领用时一次性扣除（与一次摊销法一致）。
也是因为这些，采用五五摊销法会产生税会差异：领用当年，会计利润大于应纳税所得额（因会计只摊销了50%），需进行纳税调增；报废年度则进行纳税调减。企业需设置台账，准确记录这些暂时性差异，以便进行企业所得税汇算清缴。

3.用于不同用途的区分：

• 专设销售机构领用：计入“销售费用”。
• 研发部门领用：计入“研发支出”。
• 用于职工福利：需将进项税额转出，并计入“应付职工薪酬——职工福利费”。

七、 内部控制与实务优化建议

精准的会计分录离不开严密的内部控制。易搜职考网建议从以下方面优化：

1.制定明确标准：以书面形式明确低值易耗品的定义、分类、摊销方法和管理职责。

2.规范流程单据：建立从“请购-审批-采购-验收-入库-领用-报废”的全流程，并设计相应的单据（如入库单、领用单、报废申请单），确保每一环节都有据可查。

3.实行实物管理：特别是对五五摊销法下的在用物品，可建立“使用卡”或部门台账，定期与财务账核对，防止资产流失。

4.利用信息化工具：对于品类多、数量大的企业，建议借助进销存模块与财务系统对接，实现物品流转与价值摊销的自动触发，提高准确性和效率。

5.定期复盘分析：分析低值易耗品消耗的部门分布、趋势变化，为预算编制和成本控制提供数据支持。

，低值易耗品的会计分录是一个系统性的工程，它连接着采购、仓储、生产和费用管理。财务人员不应将其视为简单的记账任务，而应作为提升企业精细化管理水平的抓手。通过准确界定资产、选择合适的摊销政策、严格执行内控流程并妥善处理税会差异，企业能够确保成本信息真实可靠，为经营决策提供有力支撑。易搜职考网始终认为，扎实的会计基本功与对业务场景的深刻理解相结合，是应对此类实务挑战的不二法门。
随着企业管理的不断演进，对低值易耗品这类“小物件”的“大管理”，必将体现出越来越重要的财务价值。