【】 计提坏账处理的会计分录，是企业财务会计中一项至关重要的核算内容，它直接关系到企业资产价值的真实性、利润核算的准确性以及财务风险的充分揭示。所谓坏账，是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项，它本质上是对企业在以后经济利益流入的一种估计性损失。
也是因为这些，计提坏账并非在坏账实际发生时才进行确认，而是基于会计的谨慎性原则和权责发生制原则，在资产负债表日，对可能发生的损失进行预先估计和确认的过程。这一处理的复杂性在于，它并非基于确凿的已发生事实，而是依赖于对在以后的合理判断，涉及估计方法的选择、计量模型的运用以及会计政策的连续性。其会计分录贯穿于坏账准备的计提、转回、核销以及已核销坏账又收回等全生命周期环节。掌握其背后的原理与分录编制技巧，不仅是对会计准则的遵从，更是财务人员职业判断能力的体现，对于真实、公允地反映企业财务状况和经营成果具有不可替代的作用。易搜职考网在长达十余年的研究中发现，许多会计从业者在初学或应对复杂情形时，对此常感困惑，故本文将系统性地深入解析，旨在提供一份清晰、实用的操作指南。

一、 计提坏账的核心理念与理论基础

要精通计提坏账的会计分录，首要任务是理解其背后的会计理念。
这不仅仅是记忆借贷方向，更是对会计准则精神的把握。

1.谨慎性原则： 这是计提坏账最直接的原则依据。它要求企业在面临不确定性时，应保持谨慎，充分估计可能发生的风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对应收账款计提坏账准备，正是将在以后可能无法收回的损失提前确认，体现了对资产价值的审慎评估。

2.权责发生制原则： 收入与费用应当在其发生的会计期间确认，而不论款项是否收付。当企业确认销售收入并产生应收账款时，与之相关的经济利益预期将流入企业，但同时也伴随着无法收回的风险。
也是因为这些，将这部分潜在的费用（坏账损失）与当期收入进行配比，计入当期损益，是权责发生制的内在要求。

3.资产的定义： 资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如果一项应收账款很可能无法收回，意味着它预期为企业带来经济利益的能力已严重减弱甚至消失，其账面价值就应相应减记。计提坏账准备就是对资产账面价值的调整，使其更符合资产的定义。

理解这些原则，就能明白为什么坏账处理强调的是“计提”而非“实际发生”。企业财务报表的目标是提供决策有用的信息，提前揭示风险远比等到损失实际发生时才报告更具价值。易搜职考网提醒各位考生与从业者，所有的会计处理分录都是这些基本原则在具体业务场景下的应用和体现。

二、 坏账准备的计提方法与计量

在明确了“为什么”要计提之后，接下来是“如何”计提，这涉及到方法选择与金额确定。

1.常见的计提方法：

• 应收账款余额百分比法： 根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账损失率。这种方法操作简便，侧重于资产负债表的观点，即确保应收账款以估计的可收回净额列报。
• 账龄分析法： 根据应收账款入账时间的长短（账龄）来估计坏账损失。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性越大。这种方法需编制账龄分析表，对不同的账龄区间适用不同的坏账计提比例。它比余额百分比法更为精确，能更好地反映应收账款的质量。
• 个别认定法： 在对应收款项进行逐笔分析的基础上，对有明显证据表明无法收回或收回可能性极低的款项进行单独认定，并计提坏账准备。这种方法最为准确，但工作量也最大，通常与其他方法结合使用，即对特定款项个别认定，对剩余款项采用通用方法。

2.计量模型： 根据《企业会计准则》的要求，预期信用损失模型已成为主流。它要求企业不以计提坏账是否已发生信用减值为前提，而是基于历史信息、当前状况以及对在以后经济状况的预测，评估金融资产（包括应收账款）的预期信用损失，并计提损失准备。这要求企业建立更精细化的信用风险管理和评估体系。

3.计提基数： 需注意，计提坏账准备的基数是应收账款的账面余额，而非扣除坏账准备后的净额。
于此同时呢，在实务中，预收账款和应收票据等也可能在特定条件下转入应收账款一并计提。

易搜职考网在教学实践中强调，方法的选择属于企业的会计政策，一经确定不得随意变更。财务人员需要根据企业的业务性质、客户结构和风险管理水平选择最适合的方法。

三、 计提坏账全周期会计分录详解

这是本文的核心实操部分，我们将按照坏账处理的完整生命周期，分解每一个环节的会计分录。

（一）首次计提或定期补提坏账准备

在会计期末（如月末、季末、年末），企业根据选定的方法计算当期应计提的坏账准备金额。

• 关键计算公式： 当期应计提的坏账准备 = 期末应收账款余额 × 坏账计提比例
  - （或 +） “坏账准备”科目当前贷方（或借方）余额。 结果为正数，表示需要补提；结果为负数，表示应冲回多提的部分。

会计分录：

借：信用减值损失（或资产减值损失，根据最新会计准则常用“信用减值损失”）

贷：坏账准备

解读： 借记“信用减值损失”，表示此项估计损失导致当期利润减少；贷记“坏账准备”，是“应收账款”的备抵科目，表示资产价值的减少。在资产负债表上，“应收账款”项目以减去“坏账准备”后的净额列示。

（二）实际发生坏账，予以核销

当有确凿证据（如债务人破产、死亡、长期拒不还款等）表明某笔应收款项确实无法收回时，应进行核销。

会计分录：

借：坏账准备

贷：应收账款——XX公司

解读： 这一步不影响当期损益！因为损失已经在计提坏账时通过“信用减值损失”计入当期损益。此时只是将资产负债表上的资产(“应收账款”)与相应的备抵项(“坏账准备”)同时等额减少，资产净额不变。易搜职考网特别指出，这是很多初学者容易混淆的地方，务必牢记核销分录不涉及损益科目。

（三）已核销的坏账又收回

有时，已核销的坏账后来又部分或全部收回。这属于“惊喜”，但会计处理需要严谨，通常分两步完成，以清晰地反映账务的来龙去脉。

第一步，转回核销分录（或做反向分录）：

借：应收账款——XX公司

贷：坏账准备

第二步，记录款项的收回：

借：银行存款

贷：应收账款——XX公司

解读： 第一步相当于“恢复名誉”，将之前核销的账务冲回。第二步是正常的收款记录。这样做的好处是，在应收账款明细账中，可以完整反映该客户从发生、核销到收回的全过程，便于客户信用分析。也有采用一笔分录的做法（借：银行存款，贷：坏账准备），但两步法更为规范和常用。

四、 复杂与特殊情形的处理要点

实际工作中，情况往往比理论更复杂。易搜职考网结合多年经验，梳理出以下几个需要特别注意的情形。

1.计提范围是否包括应收票据？

通常，银行承兑汇票信用风险极低，不计提坏账。商业承兑汇票则因其商业信用属性，应视同应收账款管理，将其转入“应收账款”科目后一并计提坏账，或直接对应收票据计提。

2.合并报表中的坏账准备处理：

在编制合并报表时，集团内部交易产生的未实现损益需要抵销。如果母公司销售给子公司形成应收账款，并计提了坏账，在合并层面，这笔应收应付本身需要抵销，其对应的坏账准备也需一并抵销，因为从集团整体看，这笔债权债务并不存在。

3.采用账龄分析法时，坏账准备余额出现借方余额如何处理？

如果“坏账准备”科目在计提前为借方余额，意味着前期核销的金额超过了已计提的金额。在计算当期应计提数时，公式中“坏账准备当前余额”应以负数（借方余额）代入。当期计提分录的金额会相应增大，以补足这个“窟窿”。

4.会计估计变更

如果企业变更坏账准备的计提比例或方法，属于会计估计变更，应采用在以后适用法，即在变更当期及以后期间按新的估计进行会计处理，不追溯调整以前年度报表。但必须在财务报表附注中披露变更的性质、原因及其影响。

五、 实战演练与易错点规避

通过一个连贯的案例，将上述知识串联起来。

案例： 甲公司2022年末首次对应收账款计提坏账，采用余额百分比法，比例为5%。年末应收账款余额为100万元。“坏账准备”科目无期初余额。 2023年，甲公司发生如下业务：
1.确认一笔对A公司的应收账款5万元确实无法收回，予以核销。
2.收到去年已核销的B公司欠款2万元（此笔核销发生在2022年前）。
3.2023年末，应收账款余额为120万元，维持5%的计提比例。

要求： 编制甲公司2022年末、2023年相关业务及年末的会计分录。

解析与分录：

（1）2022年末，首次计提： 应计提坏账准备 = 1，000，000 × 5%
- 0 = 50,000元 借：信用减值损失 50，000 贷：坏账准备 50，000

（2）2023年，核销A公司坏账： 借：坏账准备 50,000 贷：应收账款——A公司 50,000

（3）2023年，收回已核销的B公司欠款（采用两步法）： 第一步：借：应收账款——B公司 20，000 贷：坏账准备 20，000 第二步：借：银行存款 20,000 贷：应收账款——B公司 20,000

（4）2023年末，计提坏账准备： 计算“坏账准备”科目在2023年末计提前的余额： 期初贷方余额50，000
- 核销借方50，000 + 收回贷方20，000 = 贷方余额20，000元。 然后，计算2023年末应有的坏账准备余额 = 1，200，000 × 5% = 60,000元。 计算本期应计提（或冲回）金额 = 60,000（应有余额）
- 20，000（已有余额） = 40，000元（应补提）。 借：信用减值损失 40,000 贷：坏账准备 40,000

常见易错点提醒：

• 混淆计提与核销： 切记计提影响损益，核销不影响当期损益。
• 计算当期应提数时忽略期初余额： 必须用“应有余额”减去“已有余额”，不能直接用期末应收账款余额乘以比例。
• 坏账收回处理不当： 简化为一笔分录可能导致客户往来明细账不清，且不符合大多数企业的内控和审计要求。
• 对“坏账准备”科目性质理解不透： 它是资产备抵科目，正常余额在贷方，代表资产价值的减少。出现借方余额是异常情况，需要在计提时予以补足。

六、 内部控制与职业判断

高水平的坏账处理，超越于会计分录本身，依赖于健全的内部控制体系和财务人员的职业判断。

1.内部控制要点：

• 客户信用管理： 建立客户信用档案，设定授信额度，从源头上控制坏账风险。
• 对账与催收流程： 定期与客户对账，及时跟进逾期款项，形成有效催收记录。
• 坏账核销审批权限： 建立严格的坏账核销审批制度，防止随意核销资产。
• 会计政策与估计的制定与复核： 由管理层在会计准则框架内制定并定期复核坏账计提政策和方法。

2.职业判断的运用：

会计不是简单的记账。在以下方面需要大量的职业判断：

• 选择何种计提方法及确定计提比例： 需要分析行业特点、企业历史坏账率、当前经济环境等。
• 判断某项应收款项是否应单独认定并全额计提坏账： 需要评估债务人的财务状况、还款意愿、法律诉讼进展等。
• 预期信用损失模型中参数的设定： 涉及对历史损失率、前瞻性经济调整因子等的估计。

这些判断直接影响财务报表数字，因此财务人员必须保持职业怀疑，获取充分适当的依据，并确保判断过程的可记录、可复核。这正是易搜职考网在专业教学中始终强调的“知其然，更知其所以然”，将会计准则与商业实质相结合。

系统地掌握计提坏账处理的会计分录，是一名合格财务人员的必备技能。它如同一面镜子，既映照出企业资产的质量，也考验着财务人员的专业功底与谨慎态度。从理解谨慎性原则出发，到熟练运用各种计提方法，再到精准完成计提、核销、收回的全套分录，并能在复杂情况下做出合理判断，这是一个循序渐进、理论与实践紧密结合的过程。希望本文的详细阐述，能为您构建清晰的知识框架，并在实际工作与专业考试中提供切实的帮助。会计之路，在于细节的精准，更在于对经济业务本质的深刻洞察。