：国家税务总局2019年第39号公告

国家税务总局2019年第39号公告，即《关于深化增值税改革有关事项的公告》，是中国增值税改革历程中一份具有里程碑意义的文件。它并非孤立存在，而是作为2019年大规模减税降费政策的核心配套操作指南，与财政部、税务总局、海关总署联合发布的2019年第39号公告（关于深化增值税改革有关政策的公告）协同生效，共同构成了当年增值税改革的主体框架。该公告的深远影响，不仅在于其发布之时，更在于其确立的诸多原则和操作规范，持续影响着后续数年的增值税征管实践，是财税工作者，尤其是办税人员、财务负责人以及税务师、会计师等专业人士必须精研的核心法规之一。

这份公告的核心价值在于“衔接”与“细化”。它承接了降低增值税税率、扩大进项税抵扣范围、试行增值税期末留抵税额退税制度等重大改革举措，并将这些宏观政策转化为清晰、可执行的税务操作流程。
例如，它详细规定了税率调整后发票的开具、申报表的填写、不动产一次性抵扣的具体操作、加计抵减政策的适用细节以及留抵退税的衔接安排等。这些看似具体的规定，实则构建了新税制平稳落地的“安全网”和“说明书”，确保了从16%、10%的旧税率向13%、9%的新税率顺利过渡，避免了因政策变动可能带来的市场混乱和征纳争议。

对于广大企业和财税从业者来说呢，深入理解39号公告，意味着能够准确享受改革红利，有效防控税务风险。公告中的每一个条款，都可能直接关系到企业的现金流（如留抵退税）、成本核算（如加计抵减）和合规经营（如发票管理）。正因如此，对该公告的持续学习、解读和应用能力，成为衡量财税专业水准的重要标尺。易搜职考网作为深耕财税职业教育领域的专业平台，敏锐地捕捉到这一需求，长期以来将39号公告及其相关解读、应用案例分析作为核心教学内容，帮助无数考生和从业者系统掌握其精髓，从容应对职业考试与实际工作挑战，堪称该领域的“导航仪”与“加油站”。

2019年开启的深化增值税改革，力度空前，影响深远。作为改革落地的关键操作手册，国家税务总局2019年第39号公告的重要性不言而喻。即使时过数年，其确立的许多规则仍是当前增值税处理的基础。对于财税从业者，无论是备战职业考试，还是处理日常税务工作，吃透这份公告都是基本功。本文旨在结合长期实践，系统梳理公告核心内容，并提供实战应用攻略，助力读者筑牢政策根基，提升专业胜任能力。

税率调整是2019年改革最直观的变化。公告首要解决的，便是新旧税率转换期间发票如何开具、申报如何衔接这一普遍性难题。

• 发票开具的“时间锁”原则：公告明确，纳税义务发生时间在2019年4月1日前的业务，应按照原税率（16%、10%）开具发票。若因故需要补开，也需按原税率开具。反之，4月1日及之后发生的业务，则适用新税率（13%、9%）。这一原则是判断适用税率的核心，必须严格依据合同约定的收款日期、发货日期或发票开具日期等来确定纳税义务发生时点。
• 申报表的平稳过渡：在2019年5月申报期（申报4月所属期增值税）时，申报表已经进行了适应性调整。纳税人需注意，对于调整前税率开具的发票，需在相应的旧税率栏次（如16%货物栏、10%服务栏）填写销售额和销项税额，确保申报数据与发票数据匹配，避免出现比对异常。
• 红字发票的特殊处理：如果需要对4月1日前开具的发票冲红，由于原税率发票已无法在新系统中正常开具，需要按照特定流程开具红字信息表，并凭此开具红字发票。红冲后若需重新开具，则按新税率开具蓝字发票。这一操作在涉及销售退回或折让时尤为常见，务必准确操作，防止出现销项税额计算错误。

将不动产（以及不动产在建工程）进项税额由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，是释放企业资金活力的重大利好。公告对此进行了明确。

• 政策适用范围与时间界定：适用于2019年4月1日及以后取得的不动产或者不动产在建工程。这里的“取得”，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等多种形式取得不动产。对于4月1日前购入尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，公告给予了“一次性转入”的优待，允许在2019年4月税款所属期起，从销项税额中一次性抵扣。
• 实战操作要点：纳税人需清理账面上“应交税费—待抵扣进项税额”科目中关于不动产的余额，在4月申报时，将这部分税额填入当期增值税申报表附列资料（二）第8b栏“其他”中，实现一次性抵扣。这一操作直接增加了当期可抵扣进项，可能立即产生留抵税额甚至退税，对企业现金流有积极影响。
• 易混淆情形辨析：需注意，对于2019年4月1日前购入的不动产，在4月1日后发生用途改变（如从专用于免税项目转为兼用于应税项目），其尚未抵扣的进项税额的处理方式，仍应按照“净值计算”的相关规定执行，不适用此次一次性转入政策。这体现了政策衔接的精确性要求。

为配合税率下调，针对生产、生活性服务业纳税人出台了进项税额加计抵减的配套政策。39号公告明确了操作细节。

• 享受主体的精准判定：政策并非普惠，而是限定于提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（简称“四项服务”）取得的销售额占全部销售额比重超过50%的纳税人。计算该比重时，需回溯至2018年4月至2019年3月期间（改革前连续12个月）的销售额情况。如果在此期间内成立，则按实际经营期计算。此后，每年需重新判定，动态适用。
• 加计抵减额的计算与抵减：符合条件的纳税人，可按照当期可抵扣进项税额的10%（后阶段生活服务业提高至15%）计提加计抵减额。计算公式为：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%。该抵减额不是进项税额，而是单独核算的“抵减额”，用于抵减一般计税方法下的应纳税额。抵减不完的，可结转下期继续抵减。
• 申报表填写与账务处理：计提的加计抵减额应计入“应交税费—应交增值税（加计抵减额）”或类似科目。在实际抵减应纳税额时，通过增值税申报表主表第19栏“应纳税额”下的子栏次体现。需特别注意，加计抵减额不能用于抵减简易计税项目的应纳税额，也不能跨项目调剂使用。

2019年39号公告首次在我国建立了常态化、制度化的增量留抵退税机制，虽然后续政策（如财政部 税务总局公告2022年第14号）进行了大规模升级，但其开创性意义和基础框架不容忽视。

• 退税条件的“门槛”设置：当时的退税条件相对严格，主要面向增量留抵税额。要求连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。
  于此同时呢，对纳税信用等级、守法记录等有严格要求。这为后续更宽松的退税政策奠定了基础模型。
• 增量留抵税额的计算：增量留抵税额，是指与2019年3月底的期末留抵税额相比，新增加的留抵税额。这是一个动态比较的概念。计算允许退还的增量留抵税额时，还需乘以一个固定的进项构成比例（60%），这反映了对退税规模的审慎控制。
• 与后续政策的关联理解：学习2019年39号公告的留抵退税部分，关键在于理解“增量留抵”、“进项构成比例”、“退税条件”等核心概念。这些概念在2022年大规模留抵退税政策中得以延续和优化（如取消增量限制、降低门槛、提高比例等）。
  也是因为这些，掌握此处的原理，是理解当前更复杂退税政策体系的钥匙。

在长期的教学与实务观察中，我们发现围绕39号公告存在一些常见易错点和风险点。

• 税率适用判断错误：仅按开票时间而非纳税义务发生时间判断税率，导致高开或低开税率发票，引发补税、滞纳金风险。
• 不动产抵扣操作遗漏：忘记将2019年3月底前的不动产待抵扣进项税额一次性转入抵扣，导致资金占用。
• 加计抵减资格判定不准：对“四项服务”的具体范围掌握不清，错误判断自身资格，导致多计或少计加计抵减额。
• 政策混合适用混淆：将加计抵减政策与农产品加计抵扣、旅客运输服务抵扣等其他政策混为一谈，错误计算。

针对这些挑战，系统的学习与持续的实践至关重要。易搜职考网基于对39号公告长达十余年的追踪研究，构建了从政策原文精讲、案例深度剖析到模拟实战演练的完整学习路径。我们建议财税从业者：

建立框架性理解。将39号公告置于整个增值税改革的大背景下，理解每一条款的政策意图，而非孤立记忆条文。

注重案例实操训练。通过大量真实或模拟案例，演练税率衔接、不动产抵扣计算、加计抵减申报等具体操作，将知识转化为技能。

关注政策动态链接。将39号公告作为基础，主动链接学习后续发布的各项补充公告、政策解读和征管通知，形成动态的知识体系。
例如，将2019年的留抵退税规则与2022年的新规进行对比学习，能更深刻地理解政策的演进逻辑。

国家税务总局2019年第39号公告作为一份承前启后的关键文件，其内涵丰富，细节繁多。它既是历史政策的定格，也是后续实践的起点。对于追求卓越的财税专业人士来说呢，精研这份公告，不仅仅是应对一次考试或完成一项任务，更是夯实税法基础、培养严谨思维、提升解决复杂税务问题能力的必修课。在日新月异的税收政策环境中，唯有扎实掌握如39号公告这样的基石性法规，才能以不变应万变，在职业道路上稳健前行，为企业创造价值，为自身赢得发展。