关于“接受捐赠的会计处理”的

在非营利组织、部分事业单位乃至特定情况下的企业运营中，“接受捐赠”是一项重要而特殊的经济业务。它并非基于等价交换的商业交易，而是源于社会公益、慈善目的或特定支持的资源流入。
也是因为这些，其会计处理远非简单的“收钱记账”那般直观，它紧密关联着组织的性质、捐赠者的意图、捐赠资产的形态以及相关法律法规的约束。核心在于如何真实、完整、清晰地反映捐赠资源的取得、持有、使用及结存情况，确保会计信息的透明度和公信力，满足捐赠人、监管部门及社会公众的监督需求。对于会计实务工作者来说呢，掌握接受捐赠的会计处理，不仅是专业技能的要求，更是维护组织声誉、保障其持续健康发展的基石。易搜职考网深耕该领域十余年，深知其复杂性与重要性，本文将系统性地梳理相关要点，旨在提供一份具有高度实践指导价值的攻略。

接受捐赠的会计处理，是一个融合了会计准则、税法规定及内部管理需求的系统工程。处理得当，能清晰展示组织的资源脉络；处理不当，则可能引发财务信息失真甚至法律风险。
下面呢将从核心原则、资产分类、具体分录、税务考量及信息披露等多个维度，进行全面阐述。

在接受捐赠业务开始前，必须确立清晰的核算框架，这是所有会计处理的出发点。

• 区分组织性质： 企业与非营利组织（如社会团体、基金会、民办非企业单位等）在会计目标、会计要素和报表体系上存在根本差异。企业主要遵循《企业会计准则》，接受捐赠通常作为利得（营业外收入）处理；而非营利组织主要遵循《民间非营利组织会计制度》或《政府会计制度》（适用于事业单位），接受捐赠是其主要收入来源之一，核算更为复杂和核心。
• 权责发生制与收付实现制的选择： 企业会计和民间非营利组织会计普遍采用权责发生制。对于附条件的捐赠，需要在满足条件时确认收入，而非收到时立即确认。部分小型非营利组织或特定业务可能允许采用收付实现制简化处理，但需符合制度规定。
• 捐赠的界定： 必须明确区分捐赠与赞助、投资、借款等其他性质的资金流入。捐赠的核心特征是无偿性、自愿性及用于公益或指定用途。获取捐赠协议、书面说明等原始凭证至关重要。

捐赠资产形式多样，其初始确认和计量是会计处理的第一步关键。

• 货币性资产捐赠： 指现金、银行存款等。这是最简单的情形。按实际收到的金额入账。
• 非货币性资产捐赠： 包括实物（存货、固定资产、文物文化资产等）、无形资产、有价证券、股权等。其确认计量更为复杂：
  • 计量原则： 通常按照公允价值计量。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
  • 公允价值获取： 如果捐赠方提供了注明公允价值的凭据（如发票、评估报告），且该价值合理，可按凭据金额入账。若无可靠凭据，且同类或类似资产存在活跃市场，参照市场价格入账。若不存在活跃市场，可能需要聘请第三方专业评估机构进行评估。
  • 相关税费处理： 接受捐赠过程中发生的运输费、装卸费、保险费、评估费等，属于使资产达到预定可使用状态的必要支出，应计入捐赠资产的成本。
• 劳务捐赠： 志愿者无偿提供的服务。通常不予确认，因为其公允价值难以可靠计量，且非强制。但应在财务报表附注中披露其性质、规模及对组织运营的影响。

这是接受捐赠业务最典型的场景。核心科目为“捐赠收入”，并需区分“限定性收入”和“非限定性收入”。

1.接受货币资金捐赠：

• 收到无指定用途的捐款： 借：银行存款 / 现金 贷：捐赠收入——非限定性收入
• 收到有明确用途限制的捐款（如仅用于某项目、某地区）： 借：银行存款 / 现金 贷：捐赠收入——限定性收入

2.接受非货币性资产捐赠：

• 接受存货捐赠（按公允价值）： 借：存货 贷：捐赠收入——限定性收入 / 非限定性收入
• 接受固定资产捐赠（无需安装）： 借：固定资产 贷：捐赠收入——限定性收入 / 非限定性收入
• 接受无形资产捐赠： 借：无形资产 贷：捐赠收入——限定性收入 / 非限定性收入

3.限定性捐赠的解除： 当原设定限制的时间到期或用途达成，限定性收入需转为非限定性收入。 借：捐赠收入——限定性收入 贷：捐赠收入——非限定性收入

企业接受捐赠，通常作为利得，计入“营业外收入”。

• 接受货币资金捐赠： 借：银行存款 贷：营业外收入——捐赠利得
• 接受非货币性资产捐赠（按公允价值）： 借：固定资产 / 存货 / 无形资产等 贷：营业外收入——捐赠利得

注意：根据最新《企业会计准则》，接受控股股东或非控股股东的捐赠，若实质属于资本性投入，应计入“资本公积”，而非“营业外收入”，需根据交易实质谨慎判断。

需进行“财务会计”和“预算会计”双分录核算。

• 接受货币资金捐赠：

  财务会计分录： 借：银行存款 贷：捐赠收入

  预算会计分录： 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入——捐赠收入

• 接受非货币性资产捐赠：

  财务会计分录： 借：库存物品 / 固定资产 / 无形资产等 贷：捐赠收入

  预算会计：通常不做处理，因为未引起现金流入。

会计处理与税务处理存在差异，需特别注意。

• 企业所得税：
  • 企业： 接受捐赠收入应计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。但接收的股权捐赠，按历史成本确定转让收入，特殊性政策需关注。
  • 非营利组织： 符合条件的非营利组织的接受捐赠的会计处理收入为免税收入，但需取得公益性捐赠税前扣除资格，且收入必须用于公益事业。非营利组织自身接受捐赠，通常不缴纳企业所得税，但需注意资格认定和免税条件。
• 增值税： 接受捐赠货物，一般不属于增值税应税行为，接受方不缴纳增值税。但若接受捐赠后用于销售或视同销售，则需计提销项税额。接受捐赠的进项税额，符合规定的可以抵扣。
• 个人所得税： 个人向教育、公益事业等的捐赠，符合条件的可在个人所得税前扣除。
• 票据管理： 接受捐赠应使用合规的财政票据或捐赠收据，这是税务管理和审计监督的重要依据。

• 附条件捐赠： 捐赠者在捐赠时提出在以后某项条件（如达到某种服务规模、匹配其他资金等）。在条件满足前，不应确认收入，可先计入“递延收益”或“受托代理负债”等科目。待条件满足时，再转入捐赠收入。
• 受托代理捐赠： 组织仅扮演中间人角色，按捐赠人指定将资产转交给最终受益人。此时，资产不应确认为组织的收入或资产，而应通过“受托代理资产”和“受托代理负债”科目核算。
• 捐赠承诺： 不具有法律强制力的口头或书面承诺，不应确认。但具有法律约束力的捐赠协议，在满足条件时可能需要确认。
• 捐赠资产的后续计量与处置： 非货币性资产入账后，需按组织适用的会计制度进行折旧、摊销或减值测试。处置时，其收入与账面价值的差额，通常计入“其他收入”或“资产处置费用”。

健全的内部控制是确保接受捐赠的会计处理准确合规的保障。

• 流程控制： 建立从捐赠接洽、协议签订、资产验收、价值评估、账务处理到后续使用的完整流程，职责分离，授权审批明确。
• 凭证管理： 妥善保管捐赠协议、评估报告、银行回单、验收单、票据等全套原始凭证。
• 信息披露： 在财务报表及附注中充分披露：
  • 捐赠收入的分类（限定性/非限定性）。
  • 重大捐赠项目或捐赠方。
  • 尚未完成的附条件捐赠承诺。
  • 受托代理资产的情况。
  • 非货币性资产的公允价值确定方法。

，接受捐赠的会计处理是一个涉及多层面、多规则的专业领域。从业者必须深刻理解不同组织类型下的制度差异，精准把握捐赠资产的确认与计量原则，熟练进行税务差异调整，并能妥善处理各种特殊情形。易搜职考网基于多年的研究与服务经验提示，实务中应始终以捐赠协议为依据，以会计准则和税法为准绳，保持职业判断的谨慎性，并通过完善的内部控制确保流程的规范与透明。唯有如此，才能将这份源于社会信任的资源，通过专业的财务语言清晰呈现，最终助力组织使命的实现。持续学习最新的准则解释和税务政策，是做好这项工作的不二法门。