课程咨询
：进项税转出
进项税转出，作为增值税抵扣链条中的一个关键调整机制，其复杂性与重要性在财税实务中日益凸显。简来说呢之，它是指纳税人已将购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时支付的增值税额申报为进项税额进行抵扣后，因发生税法规定的特定情形，而将这些已经抵扣的进项税额从当期进项税额中扣除，转入相关成本、费用或损失处理的税务行为。这一制度设计的核心在于确保增值税“环环征收、层层抵扣”的中性原则得以贯彻，防止税收流失，同时确保税款负担最终由最终消费者承担。
在实际操作中，进项税转出绝非简单的账务调整，它紧密关联着企业的商业模式、合同执行、资产管理乃至税务合规风险。常见的触发情形多样且具体，例如购进货物用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费；以及非正常损失的购进货物及相关的应税行为等。
随着“营改增”的全面完成以及税收法规的持续完善，转出的规则也变得更加细致和场景化，如关于“旅客运输服务”“贷款服务”“餐饮服务”等具体进项税不可抵扣或需转出的规定，要求企业财税人员必须具备持续学习和精准判断的能力。
对企业和财税专业人士来说呢，能否准确、及时地处理进项税转出，直接影响到企业的税负成本、财务报表的准确性以及税务健康度。处理不当，不仅可能面临补缴税款、加收滞纳金和行政处罚的风险，还可能影响企业的纳税信用评级。
也是因为这些，深入理解进项税转出的法律依据、掌握各种情形的判断标准、熟悉正确的会计与税务处理流程，已成为现代企业财税管理的必修课，也是衡量财税专业人员专业水准的重要标尺。易搜职考网深耕这一领域十余年，深刻理解其中的难点与痛点，致力于将复杂的税法条文转化为可操作的实务指南，助力从业者跨越从“知道”到“做到”的鸿沟。
要驾驭进项税转出，首先必须洞悉其存在的根本逻辑。增值税的设计理想是“税收中性”，即税收不应扭曲企业的经营决策，税负最终由消费者承担。为了实现这一目标，建立了“以销项税减进项税”的抵扣机制。当企业购进的货物或服务并非全部用于产生应税销项时，如果仍允许其全额抵扣，就意味着国家税收的流失，也违背了“谁消费，谁负担”的原则。
也是因为这些，进项税转出制度应运而生。它的本质是对最初抵扣权利的“回调”或“修正”。当已抵扣进项税额的购进资产，其用途发生改变，从应税项目转向非应税、免税或消费性领域时，就需要通过转出操作，将相应的进项税额“还原”到成本费用中，使其不得再用于抵扣销项税额。这确保了增值税抵扣链条在面对复杂商业现实时的严谨性与公平性。
二、 关键战场：哪些情形必须进行进项税转出？税法明确规定了必须进行进项税转出的具体场景。这些情形可归纳为以下几个主要类别，理解这些类别是准确执行转出操作的前提。
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 简易计税项目： 纳税人部分业务选择适用简易计税方法（如建筑服务老项目、销售自产特定货物等），其对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需转出。需注意按比例划分难以划分的进项税额。 免征增值税项目： 为生产免税货物或提供免税服务而购进的原材料、服务等，其进项税额需转出。典型的如农业生产者销售自产农产品、养老机构提供的养老服务等对应的进项。 集体福利或个人消费： 这是最常见也是最容易被忽视的转出情形。例如：- 为公司食堂采购的食材、灶具；
- 为员工发放的节日礼品、组织集体旅游发生的费用；
- 企业高管个人消费报销中涉及的增值税发票。
这些购进货物、服务或消费品的“最终消费”属性，决定了其进项税额不得抵扣。
2.非正常损失的购进货物及相关应税行为非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。其对应的进项税额需转出。这里的关键在于“管理不善”，因自然灾害等不可抗力造成的损失，其进项税额无需转出。
具体包括：- 非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；
- 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；
- 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
有些支出，因其性质特殊，无论是否与应税项目相关，其进项税额均不得抵扣，如果已抵扣则必须转出。
典型项目：- 用于集体福利或个人消费的购进旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。需特别注意，用于生产经营的上述部分服务（如差旅中的旅客运输、会议中的餐饮）在一定条件下可抵扣，但用于福利消费则绝对不可。
- 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。
- 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定。
当纳税人兼营简易计税项目、免税项目等，且进项税额无法直接划分时，需要按照公式计算不得抵扣的进项税额，并进行转出。这是实务中的难点。
不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额
主管税务机关可以依据年度数据对上述计算进行清算调整，确保准确性。
三、 实战操作：进项税转出的计算与会计处理明确了情形，下一步就是正确的计算与账务处理。易搜职考网提醒，严谨的会计处理是税务合规的基础。
1.计算方法 直接计算法： 对于能直接确定归属的，如明确用于集体福利的外购商品，按发票注明的进项税额全额转出。 实际成本法： 适用于已抵扣进项税的货物发生非正常损失，或改变用途用于不得抵扣项目。需按货物/不动产的“实际成本” × 适用税率计算转出额。实际成本需综合考虑购进价、运费等因素。 净值率法（不动产转出）： 对于已抵扣进项税的不动产发生非正常损失或专用于不得抵扣项目，需计算其净值率，公式为：（不动产净值 ÷ 不动产原值）× 100%，再乘以已抵扣进项税额总额。 公式比例法： 如上文所述，用于兼营、混用情况下无法划分的进项税额计算。 2.会计处理（以一般纳税人为例）核心分录为借记相关成本费用科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
例1：原材料用于职工福利将一批外购原材料（成本10000元，进项税额1300元已抵扣）发放给员工作为福利。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11300
贷：原材料 10000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300
例2：存货发生非正常损失（管理不善）一批产成品因仓库管理不善霉变报废，账面成本50000元，其耗用原材料对应的进项税额经测算为5200元。
借：待处理财产损溢 55200
贷：库存商品 50000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5200
经批准后，再转入“管理费用”或“营业外支出”。
四、 高频风险点与易搜职考网专业提示在长期的研究与学员服务中，易搜职考网梳理出以下极易出错的风险点，请务必警惕：
1.视同销售与进项税转出的混淆将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于“视同销售”，需要计算销项税额；而将“外购”的货物用于同一用途，则只需作进项税转出。两者税务处理逻辑不同，不可混淆。
2.固定资产、无形资产、不动产的特别规定对于已抵扣进项税的上述资产，专用于不得抵扣项目的，需在用途改变的“当月”，按公式计算不得抵扣的进项税额并转出。若后续用途又发生改变，允许再重新计算可抵扣的进项税额。这要求企业对长期资产的用途变动保持动态税务管理。
3.旅客运输服务抵扣的边界取得合规的旅客运输票据（如注明员工身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票等），用于生产经营的（如员工出差），其进项税额可以抵扣。但用于集体福利（如组织员工旅游）或个人消费，则必须转出。票据管理与费用性质判定至关重要。
4.共用资产进项税划分的合理性对于既用于应税项目又用于不得抵扣项目的机器、设备、不动产，其进项税额通常允许全额抵扣。但对于其他共用资产（如水电、办公用品等），需要建立合理的划分依据和内部管理台账，以备税务机关核查。划分方法的合理性是争议高发区。
五、 管理体系构建：让进项税转出管控常态化应对进项税转出的挑战，不能仅依赖财务部门的月末检查，而应建立全流程的内部控制体系。
前端合同与采购管控： 在采购合同中明确货物或服务的用途，从源头进行分类。 报销流程细化： 在费用报销制度中，明确要求报销人选择或注明费用性质（如“业务招待”、“员工福利”、“差旅费”），并提供合规票据。 资产用途动态管理： 建立固定资产、不动产卡片，记录其使用部门、用途变更情况，为税务计算提供依据。 月度核算与复核： 财务部门应设立专门的进项税额抵扣与转出审核环节，每月末根据资产领用单、费用明细表等，系统性地排查需转出事项。 文档留存备查： 所有涉及进项税转出的计算过程、内部审批单据、资产用途证明等资料，应妥善保管，留存备查。
进项税转出是增值税管理中的精细活，它考验的是企业对税法的理解深度、内部管理的精细度以及风险防范的前瞻性。面对不断更新的税收政策与日益复杂的商业活动，唯有持续学习、构筑系统性的管理防线，才能确保在合规的轨道上行稳致远。从清晰辨识各种转出情形，到精准完成计算与账务处理，再到规避常见陷阱、建立长效机制，这是一个环环相扣的专业进程。希望本攻略能为您照亮这段进程中的关键节点，助您将进项税转出从潜在的税务风险点，转变为展现企业财税管理水平的闪光点。在税务管理的道路上，严谨即是智慧，合规方为坦途。
