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自用商品账务处理，作为企业特别是零售、贸易及存在内部耗用需求企业会计核算中的一个重要且易混淆的领域，其核心在于准确区分资产属性与费用归属，确保会计信息的真实性与合规性。与对外销售的商品不同，自用商品脱离了企业正常的销售循环，转而服务于企业内部经营管理、生产消耗或职工福利等目的。这一转变使得其会计处理不能简单地沿用“采购-入库-销售”的成本结转模式，而需根据其最终用途，遵循不同的会计准则进行资产化或费用化处理。其复杂性主要体现在：需精准界定“自用”的性质，是转化为固定资产、低值易耗品，还是直接计入当期费用或职工薪酬；涉及税务处理，特别是增值税的进项税额转出问题，直接关系到企业的税负与合规风险；流程管理上要求严格的内部审批与领用记录，以区分于正常销售出货，防止资产流失与成本失真。十余年的行业深耕表明，对这一环节的忽视或处理不当，常导致企业资产虚增、成本费用计量不准确，甚至引发税务稽查风险。
也是因为这些，建立清晰、规范、全流程的自用商品账务处理体系，不仅是财务部门专业能力的体现，更是企业强化内部控制、优化税务管理、提升整体运营效率的基石。
一、 自用商品的内涵界定与核心原则
在进行具体账务处理前，必须明确自用商品的范围与核心会计原则。这为后续所有分录与操作提供了根本依据。
1.自用商品的典型场景
- 转作固定资产：企业将外购或自产的商品，用于自身生产经营，且符合固定资产确认标准（如使用寿命超过一个会计年度、为生产商品或经营管理而持有）。
例如，电脑公司将自己生产的电脑供行政部门办公使用；家具厂将自产的办公桌椅用于新建办公楼。 - 转作低值易耗品或周转材料：商品价值较低或易于损耗，需分次摊销计入成本费用。
例如，服装店将自产的工服发放给员工作为工作服；建筑企业将自产的材料用于本企业工程维护。 - 用于集体福利或个人消费：将商品作为福利发放给全体员工或特定员工。
例如，食品企业将自产糕点作为节日福利发放；超市将自营商品以内部优惠价售予员工。 - 用于业务招待、市场推广或捐赠：将商品用于公共关系、客户维系或公益事业。
例如，酒厂将自产白酒用于客户招待；科技公司将自产电子产品作为市场活动礼品。 - 用于非应税项目或简易计税项目：将商品用于免征增值税项目或采用简易计税方法的项目。
例如，房地产开发商将自购建材用于建造自家职工宿舍（属集体福利，可能涉及进项税转出）。
2.账务处理的核心会计原则
- 实质重于形式原则：无论商品来源是外购还是自产，一旦决定用于企业内部，其会计处理应依据其最终经济实质（是资产还是费用）而非其原始形态。
- 配比原则：相关成本应与因此产生的效益或所属期间相匹配。
例如，转为固定资产的成本通过折旧在其使用寿命内摊销；用于当期消费的则全额计入当期费用。 - 划分收益性支出与资本性支出原则：这是最关键的原则。凡支出效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应作为收益性支出，计入当期损益；凡支出效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应作为资本性支出，计入资产价值，分期摊销。自用商品的处理首先面临的就是这一划分。
二、 不同来源自用商品的账务处理全流程解析
自用商品的来源主要分为外购和自产（或委托加工）两大类，其账务处理，特别是税务处理，存在显著差异。
1.外购商品转为自用的处理
外购商品最初以存货形式入账，其成本包括采购价款、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的费用。当决定自用时，需视同销售进行税务处理（增值税），但会计上并非都确认收入。
（1）转作固定资产
- 会计处理：将外购商品的成本及相关税费（如关税、不能抵扣的消费税等）从“库存商品”科目转出，计入“固定资产”科目。不确认销售收入。
- 税务处理（增值税）：根据增值税暂行条例，将外购货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果该外购商品当初已抵扣进项税额，则在改变用途的当期，需做“进项税额转出”。如果用于生产经营相关的固定资产，且不属于上述不可抵扣范围，则无需转出，其进项税额可以继续抵扣。
- 示例分录（假设外购电脑一台，成本5000元，已抵扣进项税额650元，现决定供管理部门自用）：
借：固定资产 5650
贷：库存商品 5000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 650
（2）用于集体福利、个人消费或非应税项目
- 会计处理：按商品成本计入相关费用或职工薪酬。
例如，计入“管理费用——福利费”或“销售费用——业务招待费”。 - 税务处理：必须进行进项税额转出（若原已抵扣）。
- 示例分录（假设外购食品作为节日福利发放，成本10000元，已抵扣进项税1300元）：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11300
贷：库存商品 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300
同时，借：管理费用——福利费 11300
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 11300
2.自产或委托加工商品转为自用的处理
这是自用商品账务处理中最易出错的部分。根据企业所得税法及增值税相关规定，企业将自产或委托加工的货物用于非销售用途，应视同销售货物，计算缴纳增值税和企业所得税。
（1）转作固定资产
- 会计处理：在会计上，按成本结转，不确认主营业务收入，但需按公允价值（或组成计税价格）计算销项税额。固定资产入账价值 = 商品成本 + 视同销售产生的销项税额 + 其他相关费用。
- 税务处理：视同销售，计算增值税销项税额。
于此同时呢，在企业所得税汇算清缴时，需按公允价值调增视同销售收入和视同销售成本。 - 示例分录（假设自产设备一台，成本80000元，市场售价100000元，增值税率13%，供生产车间使用）：
借：固定资产 93000 （80000 + 10000013%）
贷：库存商品 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
（2）用于集体福利、个人消费、捐赠或市场推广
- 会计处理：按商品成本计入相关费用或支出，同时按公允价值计提销项税额。
- 税务处理：必须视同销售，计算增值税销项税。企业所得税同样需进行纳税调整。
- 示例分录（假设将自产产品作为职工福利发放，成本50000元，市价60000元，增值税率13%）：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 67800 （60000 + 6000013%）
贷：主营业务收入 60000 （注：此处会计上是否确认收入存在争议，新收入准则下更倾向于按公允价值计量，但传统做法仍多按成本结转，此处展示按准则趋势的处理。若按成本结转，则贷方为库存商品50000和销项税7800）
应交税费——应交增值税（销项税额） 7800
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
借：管理费用——福利费 67800
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 67800
为清晰对比，特将关键差异归结起来说如下表：
表：不同来源自用商品税务处理核心差异
| 商品来源 | 用途 | 增值税处理 | 企业所得税处理 | 会计收入确认 |
| : | : | : | : | : |
| 外购 | 固定资产（用于生产经营） | 进项税可抵扣，无需转出 | 不视同销售 | 不确认 |
| 外购 | 集体福利/个人消费 | 进项税额转出 | 不视同销售 | 不确认 |
| 自产/委托加工 | 固定资产/集体福利/捐赠等 | 视同销售，计销项税 | 视同销售，需纳税调整 | 通常按成本结转，新趋势可按公允价值 |
三、 关键税务风险点与合规要点
自用商品账务处理的难点和风险高度集中于税务领域，尤其是增值税和企业所得税的协调。
1.增值税进项税额转出与视同销售的准确判断
- 错误风险：混淆“进项税额转出”与“视同销售”。将应视同销售计销项税的行为，错误地仅做进项税转出，导致少缴增值税；或将应做进项税转出的行为，错误地视同销售，可能造成多缴税（但后者风险通常小于前者）。
- 合规要点：牢记判断链条：先看商品来源（外购还是自产），再看具体用途。外购货物用于“投、分、送”（投资、分配、赠送）才视同销售，用于非应税项目、集体福利、个人消费则进项税转出；自产或委托加工货物用于“非生产性支出”（包括投资、分配、捐赠、福利、非应税项目等）均视同销售。
2.企业所得税视同销售的纳税调整
- 错误风险：会计上未确认收入，在年度企业所得税汇算清缴时，忘记进行视同销售的纳税调整，导致少缴企业所得税。
- 合规要点：在《企业所得税年度纳税申报表》的《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中，准确填报视同销售收入与视同销售成本。调整后的应纳税所得额影响，取决于商品成本与公允价值的差额。
3.公允价值确定的合规性
- 风险：视同销售时，公允价值确定不合理，存在被税务机关纳税调整的风险。
- 要点：按下列顺序确定公允价值：（1）同期同类商品市场售价；（2）近期同类商品平均售价；（3）组成计税价格（成本×（1+成本利润率））。应保留确定公允价值的内部依据或市场参考证据。
四、 内部控制与流程管理实操指南
规范的账务处理必须建立在严密的内部控制流程之上。易搜职考网在长期实践中发现，流程漏洞是导致账务错误的主要原因。
1.建立清晰的内部领用审批制度
- 设计专门的《自用商品领用申请单》，区别于销售出库单。申请单需明确：领用部门、用途（如：转固定资产、员工福利、业务招待等）、商品信息、数量、审批流程（部门负责人、财务负责人、公司领导等）。
- 所有自用行为，必须“先审批，后出库”，杜绝口头通知或随意领取。
2.仓库与财务的协同作业
- 仓库凭经审批的《自用商品领用申请单》办理出库，并在仓储管理系统中注明“自用”，生成特殊的“自用出库单”。
- 财务部门定期（或实时）从系统获取“自用出库单”，作为账务处理的原始凭证。财务人员需根据申请单上批准的用途，选择正确的会计科目和税务处理方式进行核算。
3.设立台账进行辅助管理
- 对于频繁发生自用业务的企业，建议设立《自用商品管理台账》，登记日期、商品名称、来源（外购/自产）、数量、成本金额、用途、税务处理方式（销项/进项转出）、会计凭证号等信息。此台账便于内部核对、税务自查和审计检查。
4.定期内部审计与复盘
- 内部审计部门应定期对自用商品流程进行审计，检查审批是否完整、账务处理是否正确、税务申报是否准确。
- 财务部门应每季度或每半年对自用业务进行复盘，分析金额与占比，评估相关税务风险，并及时向管理层汇报。
五、 特殊复杂情形与处理思路
1.混合用途商品的税务处理
例如，既用于一般计税项目又用于简易计税项目或免税项目的固定资产（如一台设备同时生产应税产品和免税产品）。其进项税额需按《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条规定进行分摊计算不得抵扣的部分。此时，需要准确记录该固定资产用于不同项目的工时或产出比例，按公式计算当期不得抵扣的进项税额，并做转出处理。这要求企业有精细化的成本中心核算基础。
2.自用商品后续处置的账务处理
转为固定资产的自用商品，在其使用寿命结束后进行出售、报废或毁损，其处置收益或损失需计入“资产处置损益”或“营业外收支”。需注意，若当初是自产商品转入且已视同销售缴纳增值税，处置时仍需按销售使用过的固定资产相关规定计算缴纳增值税。清晰的资产卡片账和历史成本记录至关重要。
3.新旧会计政策与税收法规的衔接
会计准则和税收法规处于动态变化中。
例如，新收入准则对“视同销售”的会计处理带来了新的思考，倾向于按公允价值确认收入，这更便于与税务处理协调。财务人员必须持续学习，关注财政部、国家税务总局的最新公告和解读，确保自用商品账务处理方法与时俱进，保持合规性。
，自用商品的账务处理是一个贯穿采购、仓储、领用、财务、税务多个环节的系统性工程。它绝非简单的分录编制，而是对企业内部控制水平、财务人员专业判断能力以及财税政策掌握程度的综合考验。从明确界定用途开始，到准确判断税务性质，再到规范进行会计记录，最后辅以严格的流程控制与定期复核，构成了一个完整的处理闭环。企业应当给予足够重视，将其作为财务管理标准化建设的重要组成部分。通过持续的学习和流程优化，完全可以将这一领域的风险降至最低，并使之成为展示企业规范管理和财税合规能力的窗口。易搜职考网基于多年的行业观察与知识沉淀，始终强调理论与实操的结合，唯有深入理解政策本质，并将其融入企业日常运营的每一个细节，才能真正驾驭好自用商品账务处理这一专业课题，为企业的稳健发展筑牢财务根基。
