关于权益法核算的

权益法核算，作为长期股权投资核算的两种核心方法之一，是财务会计领域一个兼具理论深度与实践复杂性的专题。它特指投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响时（通常对应持有20%至50%表决权股份的情形，但实质重于形式），对所持股权投资的会计处理方法。其核心逻辑在于，投资方不再将被投资单位视为一个纯粹的、以公允价值计量的金融资产，而是将其视为自身经营活动的延伸。
也是因为这些，投资方按照持股比例，实质上将其在被投资单位净资产中所享有的份额、以及当期净损益中所应享有的份额，纳入自身的财务报表体系。这种方法超越了简单的成本记录，深刻体现了“经济实质重于法律形式”的会计基本原则，旨在更真实、公允地反映投资的经济内涵与价值变动。

权益法核算的精髓在于“联动”与“同频”。投资方的长期股权投资账面价值，会随着被投资单位所有者权益的变动而动态调整，二者形成紧密的联动关系。这一过程涉及初始投资成本的确认、投资损益的确认、被投资单位其他综合收益及其他权益变动的分享、现金股利的处理以及内部交易未实现损益的抵销等一系列复杂而精细的会计操作。掌握权益法，不仅要求会计人员熟稔准则条文，更要求其具备深厚的职业判断能力，能够准确界定重大影响、合理辨认可辨认净资产公允价值、妥善处理顺流与逆流交易等。

在超过十年的专业深耕中，易搜职考网观察到，权益法核算不仅是企业合并报表、合并范围确定的重要前置环节，更是众多财务资格考试、高级会计师评审以及实务工作中的重点与难点。其核算质量直接关系到投资方财务报表的准确性与可靠性，对评估企业真实盈利能力、资产状况具有决定性影响。
也是因为这些，无论是为了应对严峻的职业考试，还是为了提升实务工作水准，系统化、深度化地掌握权益法核算的全流程与关键节点，都是一项不可或缺的核心技能。易搜职考网基于多年的教研积累与行业洞察，特此梳理以下攻略，旨在为学习者与从业者构建清晰、实用的权益法核算知识框架与实战指南。

权益法核算全流程深度解析与实战攻略

一、 权益法核算的适用范围：精准判断是首要前提

正确应用权益法核算的基石，在于对其适用范围的精准判断。这并非一个简单的持股比例数字游戏，而是基于“实质重于形式”原则的综合评估。

• 核心标准：重大影响与共同控制。当投资方能够参与被投资单位的财务和经营政策决策过程，但并不能控制或与其他方共同控制这些政策的制定时，通常认为具有重大影响。共同控制则指按照合同约定对某项安排所共有的控制。实务中，持有20%以上但低于50%的表决权股份通常被推定为具有重大影响，但这仅是初步证据。
• 关键判断因素：
  • 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表。
  • 参与被投资单位政策制定过程，包括股利分配等。
  • 与被投资单位之间发生重要交易。
  • 向被投资单位派出关键管理人员。
  • 提供关键技术资料。
• 易混淆情形辨析：即使持股比例低于20%，也可能因上述实质性因素而具有重大影响，需采用权益法。反之，即便持股比例超过20%，若存在证据表明投资方无法施加重大影响（如被投资单位所在国家对外国投资者的严格限制、被投资单位被政府或法院接管等），则不应采用权益法，而可能作为金融资产核算。这是职业判断的关键体现，也是考试和实务中的常见陷阱。

二、 初始投资成本的确认与调整：奠定核算基准

取得投资时，初始投资成本的确定是后续一切调整的起点。

• 基本原则：长期股权投资的初始投资成本，应当按照实际支付的购买价款、与取得投资直接相关的费用、税金及其他必要支出确定。但若投资成本中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独列示，不构成投资成本。
• 核心步骤：成本与份额的比较调整。这是权益法核算的第一个关键调整点。
  • 比较：将初始投资成本与投资时投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较。
  • 处理：
    • 若初始投资成本大于应享有的份额，差额视为投资作价中蕴含的商誉，不调整长期股权投资的初始成本，该商誉隐含在长期股权投资账面价值中。
    • 若初始投资成本小于应享有的份额，其差额视为被投资单位对投资方的“让步”，或可辨认资产价值被低估。该差额应当计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资的成本。这一步调整至关重要，直接影响投资当期的利润。
• 易搜职考网提示：此处的“可辨认净资产公允价值”是关键变量，实务中可能需要借助评估报告，考试中通常会直接给出或隐含在题目信息中。

三、 投资损益的确认与调整：动态反映经营联动

这是权益法核算最核心、最频繁的日常操作，体现了投资方与被投资方经营成果的“同频共振”。

• 基本确认：投资后，随着被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资方应当按照应享有或应分担的份额，确认为投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值。会计分录为：借：长期股权投资——损益调整；贷：投资收益（或相反）。
• 关键调整：基于公允价值与内部交易的调整。直接使用被投资单位的账面净利润份额是不准确的，必须进行两项重大调整：
  • 公允价值基础调整：在取得投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值存在差异的，投资方在确认应享有净损益时，应以投资时被投资单位这些资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
    • 例如，被投资单位有一项固定资产，投资时公允价值高于账面价值，则后续年度需按公允价值计提更多折旧，从而减少调整后的净利润。
    • 存货若公允价值高于账面价值，则在对外销售时，需结转更高的销售成本，同样减少调整后的净利润。
  • 未实现内部交易损益抵销：这是权益法核算中最具技巧性的难点之一。投资方与被投资单位之间发生的“顺流交易”（投资方卖给被投资方）和“逆流交易”（被投资方卖给投资方），其未实现损益（即资产仍留在合并集团内部，未对外出售的部分）应当在确认投资损益时予以抵销。
    • 逆流交易：抵销的是未实现损益中归属于投资方的份额。调整分录直接影响“长期股权投资”和“投资收益”。
    • 顺流交易：抵销的是未实现损益的全部金额，但调整的是投资方的“营业收入”和“营业成本”（或“投资收益”），具体处理需严格遵循准则。
    • 当这些内部交易资产后续向第三方出售时，需将原先抵销的未实现损益予以实现，反向调整投资收益。
• 易搜职考网深度剖析：内部交易损益的抵销，其目的是消除因关联交易而产生的、尚未真正对外实现的利润或损失，确保投资损益反映的是纯粹对外经营成果。这是权益法核算区别于成本法、彰显其“一体化”经济实质观的核心环节，必须通过大量练习方能透彻掌握。

四、 其他综合收益与其他权益变动的处理：全面捕捉权益变化

被投资单位净资产的变动不仅源于净利润，还可能源于其他综合收益（如其他债权投资公允价值变动、权益法下被投资单位其他综合收益变动份额等）和其他权益变动（如被投资单位其他股东增资导致投资方持股比例下降但仍采用权益法，其享有的被投资单位净资产份额的变动）。

• 其他综合收益的处理：投资方应按应享有或应分担的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他综合收益”，贷记或借记“其他综合收益”。这部分变动不影响当期净利润，但影响所有者权益。
• 其他权益变动的处理：除净损益、其他综合收益和利润分配外，被投资单位所有者权益的其他变动（如上述其他股东增资扩股导致持股比例被动稀释但未丧失重大影响），投资方应按持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积——其他资本公积。

五、 取得现金股利或利润的处理：视为投资回报的收回

在权益法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润，被视为其净资产（留存收益）的分配，导致被投资单位净资产减少。
也是因为这些，投资方的处理不是确认收入，而是冲减长期股权投资的账面价值。

• 会计处理：当被投资单位宣告分派时，投资方按应享有的份额，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”。
• 逻辑解析：因为被投资单位实现净利润时，投资方已按份额增加了长期股权投资和投资收益。当净利润以现金股利形式分配时，实质是净资产从被投资单位转移到投资方，故应减少长期股权投资的账面价值。这确保了长期股权投资账面价值始终与投资方在被投资单位净资产中享有的份额保持同步。

六、 权益法核算的终止：情景与处理

当投资方因处置部分股权投资等原因，丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响时，应终止权益法核算。

• 终止情形：处置部分股权导致剩余股权不再具有重大影响或共同控制；因追加投资等原因导致原权益法核算的股权转变为控制（应采用成本法）或变为金融工具核算。
• 终止时的处理：
  • 处置部分股权导致丧失重大影响的，剩余股权应改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理，其在丧失重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
  • 原权益法核算下确认的其他综合收益、资本公积等其他权益变动，应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期投资收益（或留存收益，视具体项目而定）。这是一个重要的结转环节。

七、 实战难点与易错点集中突破

基于易搜职考网对历年考题与实务案例的长期研究，以下难点需特别关注：

• 复杂情形下的损益调整：当被投资单位存在超额亏损时，投资方确认投资损失应以长期股权投资账面价值减记至零为限，还需冲减长期应收款、预计负债等，仍有额外损失的应在账外备查登记。后续被投资单位实现盈利时，按相反顺序恢复。
• 持股比例变动但仍采用权益法：例如，因被投资单位其他股东增资导致投资方持股比例下降，但未丧失重大影响。此时，投资方应视同处置部分股权，按新的持股比例计算应享有的被投资单位自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，计入当期损益，同时调整资本公积。
• 内部交易与公允价值调整的叠加：在复杂题目中，公允价值调整（折旧、摊销）和内部交易未实现损益的抵销可能同时存在，且内部交易资产可能涉及折旧/摊销资产（如固定资产），其未实现损益需要通过折旧的分摊逐步实现。必须分步骤、有条理地进行计算。
• 所得税影响：在确认投资收益、其他综合收益时，若相关损益在在以后计税时存在暂时性差异（如内部交易未实现损益的税务与会计处理差异），可能需要考虑递延所得税的确认。

权益法核算如同一面镜子，映照出企业间基于重大影响而形成的经济纽带。它要求会计人员不仅是一名记录员，更是一名分析师与判断者。从初始确认到后续计量，从损益调整到内部交易抵销，每一步都贯穿着对经济实质的深刻理解和对准则精神的精准把握。在超过十年的教研生涯中，易搜职考网始终致力于将这一复杂体系拆解为可理解、可操作的模块，并通过海量真题演练与情景模拟，帮助无数考生与从业者跨越从“知道”到“精通”的鸿沟。掌握权益法，不仅是掌握一套会计方法，更是构建起一种洞察企业联合经济活动本质的财务思维框架。唯有通过系统学习与持续实践，将上述攻略要点内化于心，外化于行，方能在面对各类复杂场景时游刃有余，确保财务信息的高质量列报与披露。