一、 核心政策要点与核算基础梳理

在进行具体会计分录编制前，必须夯实政策与概念基础，这是确保分录正确的前提。

• 计提依据与比例：根据《工会法》及相关规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费。这里的“工资总额”是国家统计部门规定的口径，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资等，是税前、应发的概念。
• 经费分成：计提的2%工会经费并非全部留在基层工会。通常的分成比例为：基层工会留用60%，上缴上级工会40%（具体比例需遵循所在地上级工会的规定）。上缴部分通常由企业代缴。
• 列支渠道：企业承担的工会经费，在管理费用或成本费用中列支。由企业从职工个人工资中代扣的工会会费（通常为本人月基本工资的0.5%），属于个人缴纳，不计入企业费用。
• 核算模式：主要分为两种。一是工会独立核算（单独开设银行账户，独立建账）；二是企业代管核算（工会经费作为企业的一项专项应付款，收支在企业账套内核算）。会计分录会因模式不同而有显著差异。

二、 企业方（拨缴方）主要会计分录全解析

此部分重点讲解企业作为经费拨缴主体的账务处理，这是整个流程的起点。

1.计提工会经费时

每月末，企业应根据工资总额计算应计提的工会经费。假设当月工资总额为1,000,000元。

计提金额 = 1,000,000元 2% = 20,000元。

这笔费用由企业承担，计入当期损益。

会计分录为：

借：管理费用——工会经费 20,000 （或根据员工部门计入销售费用、生产成本等）

贷：应付职工薪酬——工会经费 20,000 （或贷记“其他应付款——工会经费”，两者皆可，前者更贴合准则）

2.拨缴工会经费时

实际拨缴时，需要区分上缴上级工会和转拨基层工会两部分。沿用上例，假设基层留成60%，上缴40%。

• 基层工会留成部分：20,000元 60% = 12,000元。
• 上缴上级工会部分：20,000元 40% = 8,000元。

情景A：工会独立核算。企业将留成部分转入工会独立账户，将上缴部分缴至上级工会指定账户。

会计分录为：

借：应付职工薪酬——工会经费 20,000

贷：银行存款 20,000 （实际支付总额）

（在实际操作中，支付给基层工会和上级工会可能是两笔分开的银行业务，但会计分录可以合并。为清晰起见，也可分拆：借：应付职工薪酬 12,000 贷：银行存款 12,000【拨付基层】；借：应付职工薪酬 8,000 贷：银行存款 8,000【上缴上级】）

情景B：企业代管核算。经费不转入外部账户，仍在企业内部分项核算。

会计分录为：

借：应付职工薪酬——工会经费 20,000

贷：其他应付款——工会经费（留成） 12,000

贷：银行存款 8,000 （仅支付上缴上级部分）

3.代扣个人工会会费的处理

个人会费由企业从职工工资中代扣，并转交给工会。假设当月代扣个人会费总计5,000元。

发放工资代扣时：

借：应付职工薪酬——工资 5,000

贷：其他应付款——代扣个人工会会费 5,000

将会费转交工会时（独立核算则支付给工会账户，代管核算则转入代管科目）：

借：其他应付款——代扣个人工会会费 5,000

贷：银行存款 5,000 （或 贷：其他应付款——工会经费（个人会费） 5,000）

三、 工会方（收用方）主要会计分录解析

此部分针对工会组织自身的会计核算，尤其在独立核算模式下至关重要。

1.收到企业拨缴的经费及个人会费时

假设一次性收到企业转来的留成经费12,000元和个人会费5,000元。

会计分录为：

借：银行存款 17,000

贷：拨缴经费收入 12,000 （企业拨缴的60%部分）

贷：会费收入 5,000 （个人缴纳部分）

（注：工会会计制度使用《工会会计制度》科目，与企业会计科目不同。“拨缴经费收入”和“会费收入”是工会的核心收入来源科目。）

2.收到上级工会返还补助时

有时上级工会会根据情况对下级工会进行经费补助或回拨。

借：银行存款

贷：上级补助收入

3.工会经费支出时

工会经费必须用于为职工服务和开展工会活动。常见支出包括职工活动费、维权支出、业务支出、资本性支出等。

例如，购买职工文体活动用品支出3,000元，以银行存款支付。

会计分录为：

借：职工活动支出——文体活动费 3,000

贷：银行存款 3,000

又如，支付专职工会干部工资（若有时）：

借：职工服务支出 或 行政支出 （根据具体用途）

贷：银行存款 （或 应付职工薪酬——工会干部工资）

四、 特殊情形与疑难账务处理攻略

1.工会经费延期缴纳或欠缴

企业因故未能按时拨缴，计提后仍挂账在“应付职工薪酬——工会经费”。需注意，延期缴纳可能产生滞纳金（税前不得扣除）。收到滞纳金罚单时：

借：营业外支出——滞纳金

贷：银行存款

2.工会开展活动涉及增值税的处理

工会采购商品或服务可能取得增值税专用发票。根据规定，工会组织作为非营利单位，其经费来源包括拨缴经费收入，用于职工活动支出，相关进项税额通常不得抵扣。
也是因为这些，建议工会直接按价税合计金额计入相关支出科目，不确认进项税额。

借：职工活动支出等 （价税合计）

贷：银行存款 （价税合计）

3.企业代管模式下工会经费支出的核算

当工会经费由企业代管时，支出通过企业账套中的“其他应付款——工会经费”核算。

工会报销活动费用时，企业审核后支付：

借：其他应付款——工会经费

贷：银行存款 （或 库存现金）

企业需要为代管的工会经费设立辅助账，详细记录其收支结余，并定期与工会对账。

4.工会固定资产的核算

工会用经费购买电脑、打印机等达到固定资产标准的资产，需在工会账套中确认固定资产。

购买时：

借：资本性支出

贷：银行存款

同时：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产

计提折旧时：

借：资产基金——固定资产

贷：累计折旧

五、 税务处理要点与风险提示

工会经费的税务处理是财务工作的关键环节，直接影响企业所得税。

• 企业所得税税前扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭《工会经费收入专用收据》或税务机关代收凭据，准予税前扣除。这是最重要的扣除凭证。仅凭计提分录或转账凭证不能扣除。
• 扣除凭证：收到上级工会开具的《工会经费收入专用收据》（针对上缴部分），以及基层工会开具的收据（针对留成部分，部分地区认可），是合法的扣除凭证。实行税务代收的地区，以税务机关开具的代收凭据为扣除凭证。
• 常见风险：
  • 计提基数（工资总额）计算不准确，导致多提或少提。
  • 只有计提未实际拨缴，不得税前扣除。
  • 拨缴后未取得合规的专用收据，导致扣除凭证缺失。
  • 将不属于工会经费的支出（如员工福利、招待费）混入工会经费列支，存在税务稽查调整风险。

六、 内部管控与对账实务建议

规范的会计分录离不开健全的内部控制。

• 建立清晰的职责分离：工会经费的审批、支付、记账、对账应由不同人员负责。
• 严格执行预算管理：工会应编制年度经费收支预算，重大支出需经工会委员会审议，确保经费使用有计划、有监督。
• 定期对账：企业财务部门应定期（如每季度）与工会财务人员（或负责人员）就工会经费的拨缴、使用和结余情况进行对账，并保留书面对账记录，确保账实相符、账账相符。
• 规范票据管理：所有工会经费收入必须开具或取得合规票据；所有支出必须取得真实、合法、有效的原始凭证，报销流程应符合内部规定。

通过以上六个部分的系统阐述，我们可以看到，“工会经费的会计分录怎么做”绝非一个孤立的记账问题，而是一个连接法务、财务、税务和内部管理的系统工程。从企业精准的计提与拨缴，到工会规范的收入确认与支出管理，再到税务合规的凭证获取与扣除，每一个环节的会计分录都是这个系统健康运行的记录。作为财务人员，应当在掌握基础分录模板的同时，深入理解其背后的政策逻辑与管理内涵，结合本单位工会的核算模式，建立起一套完整、准确、高效的工会经费会计核算流程。唯有如此，才能确保工会经费真正发挥其服务职工、凝聚队伍的作用，同时保障企业财务与税务的安全合规。易搜职考网基于多年的研究与服务经验提醒各位从业者，持续关注政策动态，夯实实务技能，是做好工会财务工作的不二法门。