关于财税2016年47号文的 《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号文），是全面推开营业税改征增值税试点进程中一份承上启下、极具操作指导意义的关键文件。它发布于2016年4月，正值金融业、建筑业、房地产业和生活服务业最后四大行业纳入营改增试点的关键时点。该文件的核心价值在于，针对试点全面推开后暴露出的具体执行难题、政策衔接空白以及纳税人普遍关心的焦点，进行了及时、细致的补充和明确，有效保障了税制平稳过渡。其内容虽不宏大，但指向精准，主要聚焦于劳务派遣服务和收费公路通行费这两大高频且税务处理复杂的业务领域，同时兼顾了其他一些政策细节。对于劳务派遣，文件创造性地提出了差额纳税的简易计税方法，并清晰界定了发票开具规则，为人力资源服务行业提供了关键的税务解决方案。对于通行费，则在当时过渡期内明确了计算抵扣的标准，缓解了运输物流行业的进项抵扣焦虑。可以说，47号文是理解营改增初期特定行业税务处理的一把钥匙，其部分条款虽后续已被更新，但其体现的“发现问题、精准施策”的治理思路，以及对纳税人实务需求的积极响应，至今仍具有重要的参考价值。深耕财税领域十余年的易搜职考网观察到，该文件一直是财税从业人员，尤其是处理人力资源、交通运输和服务业税务业务者必须精研的基础性文件之一，其内涵对后续增值税政策的演进也产生了深远影响。

自2016年全面推开营改增以来，一系列配套政策的出台确保了税制的平稳过渡与有效运行。其中，《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）虽篇幅不长，却以其对实务痛点的精准回应，成为了广大财务、税务人员案头必备的规范性文件之一。作为在财税职业教育与实务解析领域深耕超过十年的专业平台，易搜职考网深知，深入理解47号文的核心要义及其后续发展，不仅是应对专业考试的考点，更是处理日常复杂税务工作的基石。本文将围绕该文件的核心内容，结合后续政策调整，为您提供一份详尽的攻略指南。

一、 核心内容聚焦：两大重点领域的政策明确

47号文主要明确了三方面的政策，其中前两项是重中之重，直接影响相关行业的税负计算与发票管理。

1.劳务派遣服务的增值税政策

这是47号文最受关注的部分。营改增后，劳务派遣服务从营业税下的差额征税过渡到增值税体系，如何计税、如何开票成为迫切问题。文件为此提供了两种并行的计税方法，允许纳税人选择。

• 一般计税方法：以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般纳税人6%的税率（小规模纳税人征收率为3%）计算缴纳增值税。这种方式下，可以全额开具增值税专用发票，接受服务方可以全额抵扣进项税额。
• 差额纳税简易计税方法：这是文件的核心创新点。纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
  • 选择条件：该选择是纳税人一项持续性的税收政策选择，一经选择，在一定时期内（通常为36个月）不得变更。
  • 发票开具规则：这是实操关键。选择差额纳税的纳税人，发票开具具有特殊性：
    • 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和社保公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
    • 对于差额扣除后的“余额”部分，可以开具增值税专用发票。
    • 实操中，通常通过增值税发票管理新系统中的“差额开票”功能实现，发票上会显示“差额征税”字样及扣除额。

易搜职考网提示：此项政策为人力资源公司，特别是中小型人力资源公司提供了重要的税负平衡工具。选择差额纳税，虽然征收率略高（5% vs 小规模3%），但税基大幅缩小，尤其在人工成本占比高的项目中，能显著降低实际税负。接受劳务派遣方需注意，其取得的专票仅对应服务费部分，人工成本部分无法获得抵扣凭证。

2.收费公路通行费抵扣政策

在2016年7月之前，通行费发票的抵扣问题困扰着众多运输企业和有大量差旅支出的公司。47号文提供了过渡期的解决方案。

• 抵扣凭证：增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，主要指经营性公路的发票）计算抵扣进项税额。
• 抵扣率与计算：
  • 高速公路通行费：可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额 ÷ (1+3%) × 3%
  • 一级公路、二级公路、桥、闸通行费：可抵扣进项税额 = 通行费发票上注明的金额 ÷ (1+5%) × 5%
• 执行期限：该政策明确执行至2016年12月31日。这为后续电子普通发票抵扣政策的出台预留了过渡期。

易搜职考网提醒：此部分政策具有明确的时效性，是理解增值税进项抵扣演进过程的重要一环。它反映了在ETC和电子发票尚未完全普及的过渡阶段，税务部门为减轻纳税人负担所做的灵活安排。当前，通行费抵扣主要依据后续发布的财税〔2017〕90号文等，凭通行费增值税电子普通发票进行勾选抵扣。

二、 政策演进与后续重要调整

财税政策并非一成不变。自47号文发布后，相关领域政策持续优化，理解这些调整是全面掌握政策的关键。

1.劳务派遣政策的延续与补充

47号文中关于劳务派遣差额纳税的政策，其核心框架被后续文件所继承和确认。
例如，《财政部、税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》虽未直接延续文号，但差额纳税作为一项有效的增值税简易计税方法，在人力资源服务行业中得以保留。纳税人需要关注的是，选择简易计税方法所对应的征收率，需以最新的增值税法规为准。
于此同时呢，发票开具的系统操作也随着金税系统的升级而更加规范便捷。

2.通行费抵扣政策的根本性变革

47号文的通行费抵扣规定是“过渡性”的。自2018年1月1日起，发生了根本性变化：

• 纸质发票停止计算抵扣：财政部、税务总局公告2017年第90号明确规定，纳税人支付的通行费，按照以下规定抵扣：
  • 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。
  • 取得通行费财政票据（如政府还贷性公路）的，暂不能抵扣。
• ETC与电子发票全面推行：目前，通行费抵扣的主流方式是纳税人通过ETC或第三方支付方式消费后，在服务平台取得“通行费增值税电子普通发票”。该发票可以直接在增值税综合服务平台勾选确认，按票面税额抵扣，更加规范、便捷。

也是因为这些，易搜职考网强调，当前处理通行费税务事项时，47号文的计算抵扣方法已成为历史背景知识，重点应放在如何正确获取和抵扣增值税电子普通发票上。

三、 实务应用攻略与风险防范要点

结合47号文的精髓和后续变化，在实际工作中应注意以下要点：

1.劳务派遣业务的全流程税务管理

• 计税方法的选择决策：企业需建立模型进行测算，比较一般计税（6%）和简易差额计税（5%）下的整体税负和现金流影响。重点考虑毛利率（服务费与人工成本的比率）、客户对专票的需求等因素。
• 合同条款的涉税约定：在服务合同中，应明确价款是否含税、发票类型（专票/普票）、开票项目及金额构成，避免后续争议。
• 财务核算的清晰准确：选择差额纳税的，应设置清晰的会计科目，分别核算销售额、扣除额和应纳税额，确保申报表数据与账务、发票数据一致。
• 发票开具的合规操作：严格按照规定使用“差额开票”功能，确保发票备注栏信息完整，扣除额计算准确。向用工单位做好解释说明，告知其可抵扣进项税额的具体金额。

2.通行费税务处理的现代模式

• 凭证管理转型：积极推动企业内部报销制度从接受纸质发票向获取电子发票转变。指导员工在ETC或第三方平台完成开票申请。
• 抵扣时效与确认：取得的通行费增值税电子普通发票，需在规定期限内（通常为360天）登录增值税综合服务平台进行用途确认（勾选抵扣）。
• 财政票据的处理：对于无法取得电子发票的政府还贷公路通行费财政票据，目前政策下仍不能抵扣，应作为费用凭证入账。

3.跨期业务与政策衔接的处理

在处理历史账务或遇到政策调整期间的业务时，需准确判断所应适用的政策版本。
例如，对于2016年发生的通行费，应按照47号文规定的计算方式进行抵扣；而对于2018年及以后的通行费，则必须依据电子发票进行抵扣。

四、 对相关行业与职业能力的影响

47号文及其演进历程，深刻影响了相关行业生态和财税人员的技能要求。

• 对人力资源服务业：该文件赋予了行业更灵活的税务筹划空间，促使企业从粗放经营向精细化、合规化管理转型。能否正确运用差额纳税政策，成为衡量人力资源公司财税内控水平的重要标尺。
• 对交通运输与物流业及广大企业：通行费抵扣政策的演进，从计算抵扣到凭票抵扣，推动了整个社会票据电子化的进程，降低了企业的税务管理成本和抵扣风险。
• 对财税从业人员：深入理解47号文，意味着不仅掌握了一个历史文件的条文，更是掌握了增值税政策针对特定业务“打补丁”、“细化规则”的思维方式。易搜职考网在长期的教研中发现，能够厘清此类政策脉络、准确进行新旧政策适用判断，是资深财税专业人士的必备能力。这要求从业人员必须保持持续学习，关注政策动态，并能够将原则性规定与复杂业务场景相结合。

，财税〔2016〕47号文作为一个阶段性、聚焦性的政策文件，其历史使命在于解决了营改增全面推开之初的两个突出矛盾。虽然其中部分条款（尤其是通行费抵扣）已被更先进、更规范的电子发票抵扣制度所取代，但其关于劳务派遣服务差额征税的核心思路依然有效，且其体现的“问题导向、精准施策”原则贯穿于增值税立法的完善过程之中。对于现代财税工作者来说呢，学习47号文，不仅是学习几个具体的计算公式或开票方法，更是理解中国增值税制在改革中不断优化、在实务反馈中持续完善的生动案例。唯有把握政策演变的内在逻辑，才能在面对不断变化的商业环境与税收法规时，做到游刃有余，确保企业税务处理的合规与高效。这正是易搜职考网十余年来致力于帮助财税从业者构建的系统性知识框架与动态能力体系所追求的目标。