关于赠品视同销售的账务处理

在商业活动中，为了促进销售、回馈客户或进行市场推广，企业向购买方无偿赠送货物、商品或服务的行为十分普遍。这种“赠品”或“买赠”行为，在会计与税务处理上并非简单的“无偿赠送”，其核心难点与重点在于“视同销售”原则的理解与应用。赠品视同销售的账务处理，是企业财务人员，尤其是税务会计必须熟练掌握的关键技能，它直接关系到企业会计核算的准确性、税务合规性以及潜在的税务风险管控。

所谓“视同销售”，是指在会计上可能不作为销售业务核算，但在计算缴纳增值税、企业所得税等税款时，需要按照税法规定，将其视为销售行为来确认销售额并计算应纳税额。对于赠品来说呢，其所有权已经转移，并且通常与销售主商品紧密关联，因此税法明确规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，应视同销售货物处理。这一规定旨在防止国家税款流失，确保税收链条的完整。

在实际操作中，赠品视同销售的账务处理涉及多个层面：是增值税的处理，需要确定赠品的计税依据（通常按同类商品近期平均售价或组成计税价格），并计提销项税额；是企业所得税的处理，需要在纳税申报时调整视同销售收入与成本；是财务会计处理，如何在不虚增主营业务收入的前提下，准确反映赠品的成本结转和税务影响。
除了这些以外呢，不同来源的赠品（自产、外购）、不同促销形式（随货赠送、积分兑换、抽奖赠送等）的账务处理也存在差异。处理不当，极易引发税务稽查风险，导致补税、罚款及滞纳金。
也是因为这些，系统、精准地掌握赠品视同销售的账务处理全流程，对企业财务合规与稳健经营至关重要。易搜职考网深耕财税职业教育领域，尤其在对赠品视同销售等复杂财税实务的解析与培训方面，积累了超过十年的专业经验，致力于帮助财务从业者厘清政策要点，规避实操陷阱。

在竞争日益激烈的市场环境中，促销手段层出不穷，其中附送赠品是最为常见的方式之一。这份“免费”的礼物背后，却隐藏着一套严谨而复杂的财税处理规则。许多企业因为处理不当，不仅未能达到预期的促销效果，反而带来了不必要的税务负担和风险。本文将深入剖析赠品视同销售的账务处理全流程，结合不同情境，为您提供一套清晰、可操作的实战攻略。

在处理具体账务前，必须从原理上理解税法为何如此规定。

• 增值税链条的完整性：增值税是环环相扣的流转税。企业采购赠品时支付的进项税额已经抵扣。如果无偿赠送时不视同销售计提销项税额，那么这部分货物的增值税链条就在此中断，导致国家税款流失。视同销售确保了从生产到最终消费（即使是以赠送形式）的整个过程中，增值税的足额征收。
• 防止税收规避：如果不视同销售，企业可能通过将商品以“赠送”名义转移，从而逃避销售环节的增值税和企业所得税。
• 税收公平原则：无论商品是以销售还是赠送形式流出企业，其经济实质是实现了所有权的转移并包含了经济利益的让渡。
  也是因为这些，从税收公平角度，应当对其征税。

基于以上原则，我国《增值税暂行条例实施细则》明确规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，应视同销售货物。企业所得税法也有相应规定，企业将货物用于对外捐赠，应视同销售处理。

赠品视同销售的账务处理需要财务、税务联动，主要分为以下几步：

这是整个处理流程的起点，也是易产生困惑的地方。根据税法规定，视同销售行为的销售额按以下顺序确定：

• 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
• 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
• 按组成计税价格确定。组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率)。

对于外购赠品，通常有明确的采购价；对于自产赠品，则有生产成本。但在确认增值税和企业所得税的视同销售收入时，必须使用上述公允价值顺序，而非简单的成本价。

这是处理的核心。无论赠品是外购还是自产，在赠出时，都需计算销项税额。

• 会计分录示例（假设为外购赠品）：

  假设企业为促销，外购一批市场公允价为10,000元的商品作为赠品，该批赠品采购成本为8,000元，增值税税率为13%。

  采购时：
  借：库存商品——赠品 8,000
  借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1,040
  贷：银行存款 9,040

  随主商品赠送时（视同销售）：
  借：销售费用——业务宣传费 9,300
  贷：库存商品——赠品 8,000
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300 （10,000 × 13%）

要点解析：这里借记“销售费用”，是因为赠品是为了促销活动发生的支出，符合费用定义。贷记“库存商品”结转的是赠品的账面成本。销项税额是基于公允价值10,000元计算得出的1,300元。此时，该赠品对应的进项税额1,040元可以正常抵扣，增值税应纳税额增加了260元（1,300
- 1,040）。

在会计利润计算中，我们只计入了赠品的成本8,000元作为销售费用。但在企业所得税年度汇算清缴时，需要进行纳税调整。

• 调整增加：视同销售收入10,000元。
• 调整增加：视同销售成本8,000元（与会计成本一致）。
• 调整结果：最终，在企业所得税层面，因该赠品行为产生的应纳税所得额影响为2,000元（10,000
  - 8,000），这与会计上销售费用9,300元与进项税额转出影响的差异，通过纳税调整表达成一致。需要注意的是，销售费用9,300元本身在税法限额内（如广告宣传费不超过营业收入15%的部分）可以税前扣除。

自产货物作为赠品：原理相同，但贷方结转的库存商品成本是生产成本。其视同销售的计税价格同样按前述顺序确定，可能远高于生产成本。
例如，自产手机成本1500元，市场价3000元，赠送时需按3000元确认视同销售收入并计算销项税。

外购货物作为赠品：如上例所示，是最常见的类型。需特别注意，如果外购赠品是用于集体福利或个人消费（如员工福利），其进项税额不得抵扣，但若已抵扣，在转用时需做进项税额转出，且同样可能涉及视同销售，情况更为复杂。

实践中，赠品活动形式多样，账务处理也需灵活应对。

这是一种特殊的销售方式。国家税务总局对此有明确规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项的销售收入。

• 处理方式：在这种模式下，赠品不再单独做视同销售处理。
  例如，销售主商品A（市价100元），赠送赠品B（市价20元），实际收款100元。会计上应将100元销售收入按A、B的公允价值比例（100:20，即5:1）进行分摊。

  确认A销售收入：100 × (100/120) ≈ 83.33元
  确认B销售收入：100 × (20/120) ≈ 16.67元

• 会计分录（简化）：
  借：银行存款 113
  贷：主营业务收入——A商品 83.33
  贷：主营业务收入——B商品 16.67
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 （100 × 13%）
  同时，结转A和B的成本：
  借：主营业务成本
  贷：库存商品——A
  贷：库存商品——B

这种方式下，增值税和企业所得税的处理与会计处理一致，无需额外纳税调整，是税务成本较低的一种促销方式。易搜职考网提醒，企业应在促销方案中明确“买一赠一”的表述，并能在发票上将主品与赠品信息、折扣金额清晰体现，以备税务核查。

客户消费累积积分，后续用积分兑换赠品。这实质上是客户以预先积累的权益（积分）换取商品。

• 授予积分时：应将销售货款在商品和积分之间进行分摊，将积分公允价值部分确认为“合同负债”。
• 兑换积分时：客户使用积分兑换赠品，企业将“合同负债”转销，同时结转赠品成本。由于积分是客户通过消费支付对价取得的，此时赠品兑换通常不作为视同销售，而是作为原销售合同的履约行为。但需注意，如果积分兑换时客户额外支付了款项，则需对支付部分确认收入。

在抽奖活动中向中奖者无偿赠送礼品，这属于典型的“无偿赠送”行为，必须严格按照前文所述的视同销售流程进行账务和税务处理，计入“销售费用”或“营业外支出”，并确认视同销售收入。

在赠品账务处理中，以下误区极为普遍，风险很高：

• 误区一：仅结转成本，不计提销项税。 这是最致命的错误，直接导致少缴增值税，面临补税、罚款和滞纳金。
• 误区二：混淆“无偿赠送”与“买一赠一”。 将本应按“买一赠一”分摊收入的情形，错误地做成了视同销售，导致多缴税；或者反过来，将真正的无偿赠送错误地按“买一赠一”处理，导致少缴税。
• 误区三：计税价格使用错误。 直接使用成本价作为视同销售价格，而不是按照税法规定的顺序确定公允价值。
• 误区四：企业所得税未做纳税调整。 会计上未确认收入，在年度汇算清缴时也忘记在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中填报调整，导致少缴企业所得税。
• 误区五：发票开具不规范。 对于“买一赠一”，发票上未体现赠品信息或折扣，使得税务处理缺乏凭证支持。

为系统化管理赠品涉税事务，降低风险，企业应建立内部控制机制：

1. 前置税务规划：在市场部门设计促销方案时，财务、税务部门应提前介入，评估不同方案（如直接折扣、买赠、积分等）的税务成本与合规要求，选择最优方案。
2. 完善内部制度：制定明确的《赠品财务税务处理规范》，详细规定不同促销形式下的会计科目使用、计税价格确定方法、发票开具要求等。
3. 加强单据管理：确保赠品出入库记录完整，促销活动通知、协议等资料存档备查。“买一赠一”活动必须在发票上合规体现。
4. 强化人员培训：定期对财务人员和相关业务人员进行培训，使其深刻理解视同销售原理及不同场景的应用。借助像易搜职考网这样的专业平台提供的持续教育课程，可以帮助团队及时更新知识，掌握最新政策动态。
5. 定期自查：定期对过往促销活动进行税务合规性自查，及时发现问题并纠正。

赠品视同销售的账务处理，犹如一场财务精准度的演练，它考验着财务人员对税法原理的理解深度和实务操作的娴熟程度。从准确判断促销行为的法律实质，到精确计算计税依据，再到完成复杂的会计分录和纳税调整，每一个环节都容不得半点马虎。
随着税收监管手段的日益智能化、精准化，企业唯有从被动应对转为主动管理，将税务合规意识嵌入业务流程的起点，才能确保在充分利用促销手段开拓市场的同时，牢牢守住税务安全的底线。深入掌握这套处理逻辑，不仅是财务人员的岗位职责，更是企业实现合规经营、稳健发展的内在要求。易搜职考网多年来致力于财税职业能力的提升，我们深知，唯有扎实的原理学习和持续的实操训练，才能帮助从业者在类似赠品视同销售这样的复杂财税难题面前，做到游刃有余，为企业创造价值的同时，也守护好职业发展的生命线。