印花税承揽合同包括哪些合同：权威解析与实务攻略

在复杂的经济活动中，合同是明确各方权利义务、保障交易安全的核心法律文件。而印花税作为对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证行为所征收的一种税，其征税范围直接关系到企业的税务成本与合规风险。其中，“承揽合同”作为印花税税目之一，其具体涵盖范围常因业务形式的多样性和法规理解的偏差而产生困惑。易搜职考网深耕财税职业教育领域十余年，深刻理解广大财务工作者、法务人员及创业者在此问题上的痛点。准确界定印花税意义上的承揽合同范围，不仅是正确履行纳税义务的前提，更是企业进行合同税务筹划、防范潜在税务风险的关键一步。本文旨在结合长期教学与研究积累的实务经验，为您系统梳理和深度解析印花税范畴下的承揽合同体系，并提供清晰的界定攻略与实操指引。

必须明确印花税语境下的“承揽合同”定义。它主要依据《中华人民共和国印花税法》所附的《印花税税目税率表》进行界定。根据规定，承揽合同是指“承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同”。其印花税税率为报酬的万分之三。

理解这个定义，需把握三个核心要素：

• 法律关系主体：承揽人与定作人。双方是平等的民事主体。
• 合同标的：是“完成工作”并“交付工作成果”，而非单纯提供劳务或转移财产所有权。工作成果需具备特定性，是承揽人利用自身技能、设备和劳力物化的结果。
• 权利义务内容：承揽人承担完成工作、交付成果的义务并承担工作中的风险；定作人承担支付报酬的义务并享有接受工作成果的权利。

易搜职考网提醒，印花税的征收关注的是合同凭证本身所记载的法律关系实质，而非合同名称。
也是因为这些，判断一份合同是否属于应税承揽合同，需穿透形式审视其内容是否符合上述核心特征。

基于上述界定，以下类型的合同，只要其内容符合“完成工作、交付成果”的特征，通常明确属于印花税应税的承揽合同范畴：

• 加工合同：指承揽人根据定作人要求的品种、数量、质量、规格等，用自己的原材料或定作人提供的原材料，为其加工制作特定产品，定作人接受产品并支付报酬的合同。
  例如，服装厂按客户要求加工一批工作服。
• 定作合同：指承揽人根据定作人要求的品种、数量、质量、规格等，使用自己的原材料为其生产特定产品，定作人接受产品并支付报酬的合同。与加工合同的主要区别在于原材料的提供方。
  例如，家具厂按客户图纸和要求，用自己的木料制作一套书柜。
• 修理修配合同：指承揽人为定作人修复损坏或发生故障的物品，使其恢复原有功能或价值，定作人支付报酬的合同。
  例如，汽车修理厂维修车辆、设备公司维修办公设备。
• 印刷合同：指印刷企业按照出版单位或其他委托方的要求，完成书籍、报刊、宣传品等印刷品的排版、印刷、装订等工作并交付成品，委托方支付费用的合同。
• 广告制作合同：指广告经营者（承揽人）按广告主（定作人）的要求，完成广告牌、宣传片、图文设计等广告载体的设计、制作、安装，并交付成果的合同。需注意，单纯的广告发布合同（如媒介租赁）不属于承揽合同。
• 测绘、测试、检测合同：指受托方运用专业设备和技术，按照委托方要求完成特定的地理信息测绘、产品性能测试、质量检测等工作，并出具具有特定成果（如图纸、报告、数据）的合同。
• 建设工程勘察合同、设计合同：这是一个重要且特殊的类别。根据印花税法规定，建设工程合同中的勘察合同和设计合同，按照承揽合同税目缴纳印花税。它们符合承揽合同“交付工作成果（勘察报告、设计图纸）”的特征。

易搜职考网在长期教学中发现，学员对于加工、定作、修理修配等传统类型认知较为清晰，但对于印刷、广告制作、专业技术服务等延伸类型，以及建设工程勘察设计合同的归类，则需要特别强调和辨析。

实务中，某些合同因其内容兼具多种性质，容易与承揽合同产生混淆。准确区分是避免多缴、漏缴印花税的关键。

这是最常见的混淆点。根据印花税法，建设工程合同（指工程监理合同以外的建设工程合同）是一个独立的税目，税率为价款的万分之三，与承揽合同税率相同但税目并列。其核心区别在于标的物：

• 建设工程合同：标的物是不动产，即各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路管道和设备安装等工程。
  例如，厂房建造、办公楼装修、管道铺设合同。
• 承揽合同：标的物通常是动产或智力成果。如前所述的加工定作、修理修配等。但建设工程勘察合同和设计合同除外，它们属于承揽合同税目。

攻略：判断合同标的是否附着于土地、是否为不可移动的建筑物/构筑物。若是，一般属建设工程合同；若为可移动的物品或独立的智力成果，则需进一步判断是否属承揽。

技术服务合同是另一个独立税目，税率为报酬、费用的万分之三。两者都可能涉及技术知识的运用，区别在于：

• 承揽合同：侧重于交付有形的、物化的工作成果。技术手段是过程，最终交付的是特定产品、修复好的物品、印刷成品、检测报告等。
• 技术服务合同：侧重于解决特定技术问题、传授技术知识、提供技术咨询等，其成果往往是无形的服务行为或附随的技术文件（如咨询报告），核心是“服务”而非“物化成果”。
  例如，技术咨询、技术培训、软件运维服务合同。

攻略：审视合同的核心义务和交付物。如果合同明确要求交付一个符合特定标准的“物”或“有形成果”，通常偏承揽；如果核心是提供专业知识、解决过程性问题，成果以建议、方案、培训效果等形式体现，则偏技术服务。

两者税率不同（买卖合同为价款的万分之三）。关键区别在于标的物的特定性：

• 承揽合同（定作）：标的物是根据定作人特殊要求而生产的特定物，在合同订立时可能尚不存在。承揽人需投入主要材料。
• 买卖合同：标的物通常是种类物或标准化的产品，在合同订立时可能已存在或按通用标准生产。卖方转移的是现有物的所有权。

攻略：如果产品是通用的、可替代的，买方从卖方现有产品或标准产品目录中选择，一般是买卖合同。如果产品需要按买方独特的设计、规格、型号“量身定做”，且承揽人提供主要材料，则属于承揽合同（定作）。

需注意，印花税的“修理修配合同”与增值税“修理修配劳务”的范畴不完全等同。增值税中，修理修配劳务的对象主要是动产。而印花税的修理修配合同，只要符合承揽特征即可，实践中对动产的不动产附着物（如电梯、中央空调）的维修合同，也常被认定为承揽合同征收印花税。

在加工定作合同中，无论材料由定作人提供还是承揽人提供，只要符合承揽合同实质，均应按照承揽合同缴纳印花税。计税依据为合同所列的加工费或定作报酬金额。如果合同中分别列明原材料价款和加工费，仅就加工费计税；如果未分别列明，则可能从高或核定征收，因此合同条款的清晰列示至关重要。这正是易搜职考网在实战课程中反复强调的合同税务筹划要点。

对于报酬金额在签订时无法确定的承揽合同（如按实际工作量结算），可在合同签订时先按定额5元贴花，待最终结算时再按实际金额计算补贴印花税。企业应建立台账，跟踪此类合同，避免结算后忘记补税的风险。

一份合同可能同时包含承揽、买卖、服务等多种内容。
例如，销售设备并负责安装调试的合同。根据印花税规定，同一凭证记载两个以上税目事项并分别列明金额的，应分别计算应纳税额；未分别列明的，从高适用税率。

攻略：企业在签订此类复合合同时，应尽可能将不同性质业务的价款在合同中分项、清晰地列明。
例如，将设备销售价款（买卖合同）、安装调试费（承揽或建设工程合同）、培训费（技术服务合同）分别列示。
这不仅是会计处理的要求，更是优化印花税负的关键合规动作。

基于以上分析，易搜职考网为企业和财税人员归结起来说出以下系统性的操作指南：

• 建立合同税务审核流程。业务部门或法务部门起草合同后，财税人员应介入审核，从印花税角度对合同性质进行判断。
• 使用“核心特征判断法”：聚焦合同是否要求交付特定的“工作成果”。是，则进入承揽合同考察范围；否，则考虑其他税目。
• 对于边界模糊的合同，应收集合同关键条款（标的物描述、双方主要义务、交付成果形式、价款构成等），必要时咨询专业机构或参考权威案例。

• 准确识别计税金额。承揽合同的计税依据是合同所列的报酬金额，不包括增值税税款。但合同中所列金额如为含税价，且未单独列明增值税，则需以含税金额作为计税依据。
• 审核价税分离条款。鼓励在合同中明确列示不含税报酬和增值税额，这是最规范的作法。
• 关注境外合同。在中华人民共和国境外书立、但在境内使用的应税凭证，也应按规定缴纳印花税。

• 按季或按年汇总缴纳。目前印花税普遍实行按季、按年或者按次计征。企业应按规定期限汇总申报缴纳，避免逾期罚款和滞纳金。
• 建立合同印花税管理台账。台账应记录合同编号、名称、性质、计税依据、应纳税额、纳税时间等信息，便于内部管理和税务稽查备查。
• 定期开展自查。每年度或半年度，对期间内签订的所有合同进行印花税缴纳情况复查，重点检查定性是否准确、计税依据是否完整、复合合同是否已分开列明金额。
• 关注政策变化。印花税法规和地方执行口径可能会有调整，通过易搜职考网这样的专业平台持续学习，保持知识更新至关重要。

，准确理解印花税中承揽合同的涵盖范围，是一项融合了法律理解、业务实质分析和税务实操的综合能力。它要求我们不仅熟知法规条文，更要能穿透合同文本，把握交易实质。从明确的加工定作、修理修配，到易混淆的建设工程勘察设计、广告制作，再到与买卖、技术服务合同的精细区分，每一步都需要严谨的判断。企业通过建立规范的合同税务审核流程、清晰列示合同价款条款、完善内部纳税管理台账，可以有效管控相关税务风险，实现合规下的成本优化。在经济发展的浪潮中，财税合规能力已成为企业的核心竞争力之一，而厘清类似“承揽合同”这样的基础而关键的税务概念，正是构建这项能力的坚实基石。