：代扣代缴个人所得税手续费返还账务处理

代扣代缴个人所得税手续费返还，是指税务机关为鼓励扣缴义务人依法履行个人所得税代扣代缴义务，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的相关规定，按年度根据扣缴义务人实际解缴入库的税款，以一定比例（目前为2%）支付给扣缴义务人的财政性资金。这项政策不仅是国家对扣缴义务人付出劳动的补偿，也是一项重要的激励措施。围绕其产生的账务处理，看似简单，实则内涵丰富，是连接税务规定、会计准则和企业内部管理的关键环节。它不仅仅是一个简单的“收钱入账”过程，更涉及到资金性质的认定、会计科目的准确使用、税费的后续计算以及资金使用的合规性等一系列复杂问题。

在实际操作中，这笔返还手续费的账务处理直接影响到企业的财务报表质量、税务风险以及员工激励的有效性。处理不当，可能引发税务稽查风险，或导致企业损益核算不准确。
例如，返还手续费是否应缴纳增值税和企业所得税？其收入应计入“其他收益”还是“营业外收入”？用于奖励办税人员的支出又如何进行税务和会计处理？这些细节问题，正是考验企业财务人员专业功底和易搜职考网这类专业平台价值的核心所在。十余年来，易搜职考网始终深耕这一细分领域，见证了政策变迁与实务难点，深知一套清晰、合规且具操作性的账务处理攻略，对于广大财务从业者来说呢至关重要。它不仅关乎数字的准确，更关乎企业财务管理的规范与安全。

作为企业财务人员，每年收到税务机关返还的个人所得税代扣代缴手续费，既是一份工作成果的体现，也带来了一系列账务处理的挑战。易搜职考网凭借在财税领域的长期深耕，特别是对代扣代缴手续费返还相关问题的持续研究，现为您系统梳理一套从收到返还通知到资金合规使用的完整账务处理攻略，旨在帮助企业财务人员厘清思路，规避风险，实现账务处理的规范化与精细化。

在进行具体账务处理前，必须深刻理解政策的核心要点和基本操作流程。这是所有会计处理的基石。

1.返还政策依据与比例

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。这意味着返还金额的计算基础是扣缴义务人实际解缴入库的个人所得税税款，且按年结算。扣缴义务人需在每年规定期限内（通常为次年初）通过电子税务局或办税服务厅提交申请。

2.基本操作流程

• 第一步：确认与申请：年度终了后，核对全年实际解缴的个人所得税总额，通过税务局指定渠道提交手续费返还申请。
• 第二步：审核与返还：税务机关审核通过后，将相应金额（税款×2%）退付至企业指定的对公账户。
• 第三步：账务处理：企业财务人员根据到账通知和银行回单，进行相应的会计处理。这是本文重点阐述的部分。
• 第四步：后续管理：涉及手续费的使用（如奖励办税人员）、相关税费的申报缴纳等。

收到返还资金时，会计处理的核心在于准确认定其经济实质，并选择正确的会计科目。根据《企业会计准则》及相关解释，这笔返还属于与企业日常活动相关的政府补助。

1.会计科目选择

推荐使用“其他收益”科目进行核算。这是自《企业会计准则第16号——政府补助》修订后最规范的处理方式，能更准确地反映该项收益与企业日常扣缴活动相关的特性。若企业执行《小企业会计准则》，可计入“营业外收入”科目。

2.标准会计分录

假设某公司收到税务机关返还的上年度个人所得税代扣代缴手续费10,600元，已存入银行。

借：银行存款 10,600元

贷：其他收益（或营业外收入） 10,000元

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 600元

关键点解析：此处包含了增值税的计提。根据现行税务规定，企业取得的代扣代缴个人所得税手续费返还，属于“经纪代理服务”收入，应按照“现代服务”缴纳增值税，适用税率通常为6%（假设一般纳税人）。
也是因为这些，到账金额是含税价，需进行价税分离。计算过程：不含税收入 = 10,600 / (1+6%) = 10,000元；增值税销项税额 = 10,000 × 6% = 600元。

手续费返还不仅产生收入，也伴随着纳税义务，正确处理税费是账务处理合规的关键。

1.增值税处理

• 纳税义务：明确需要缴纳增值税，税目为“经纪代理服务”。
• 发票开具：企业可以向税务机关申请开具增值税发票（通常为普通发票），但并非强制要求。即使不开票，也应确认销项税额并申报纳税。
• 申报表填写：应将不含税收入填入增值税申报表“未开具发票收入”栏次，并计提销项税额。

2.企业所得税处理

• 收入确认：返还的手续费收入应计入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
• 支出扣除：如果将取得的手续费用于奖励办税人员，这部分支出属于与取得收入相关的合理支出，可以在企业所得税税前据实扣除。但需注意，这是指用于奖励的“支出”本身可以扣除，而非返还的“收入”可以免税。

3.个人所得税风险提示

如果将手续费用于奖励具体办税人员，根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。但需注意：

• 免税范围：仅指“按规定取得”即直接发放给办税人员的部分。
• 超范围发放风险：如果企业将手续费奖励给非直接从事扣缴工作的员工，或者并入企业福利平均发放，则可能被视为与任职受雇相关的奖金或福利，需要并入工资薪金合并计算个人所得税。

返还手续费的使用，尤其是用于奖励办税人员，是许多企业关心的问题。其账务处理需与资金用途紧密挂钩。

场景一：用于奖励办税人员或相关团队

这是最鼓励的用途。假设公司决定将上述税后全部收益（10,000元）发放给财务部门办税人员。

借：管理费用/销售费用等——工资薪金（或奖金） 10,000元

贷：应付职工薪酬 10,000元

实际发放时：

借：应付职工薪酬 10,000元

贷：银行存款 10,000元

注意：此时发放的10,000元是税后收入，在计算企业所得税时，这10,000元作为工资薪金支出可以税前扣除。
于此同时呢，如第三点所述，对符合条件的办税人员，此笔奖励免予征收个人所得税。

场景二：用于补充公司办公经费或事业发展

如果公司决定不发放给个人，而是留作公用。

由于收入已在收到时计入“其他收益”，后续使用这笔资金购买办公用品、支付培训费等，按照正常的费用支出进行账务处理即可，无需再通过收入科目结转。
例如，用其支付审计费：

借：管理费用——审计费

贷：银行存款

在实践中，常常会遇到一些特殊情况，易搜职考网结合常见咨询，为您解答如下：

1.多年累积一次性申请返还的账务处理

如果因历史原因，将多年未申请的手续费一次性申请返还，原则上应按照权责发生制，追溯调整至手续费对应的所属年度。但实务中，若金额不重大或追溯调整过于繁琐，且根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关精神，也可以简化处理，在实际收到款项的当期，将全部返还金额确认为当期收益。但需在财务报表附注中披露此事项的性质和影响金额。

2.手续费返还申请失败的账务处理

如果因不符合条件或超过申请期限导致申请被拒，由于前期并未确认资产或收入，因此无需进行账务处理。但应做好内部记录备查。

3.集团内集中扣缴的返还处理

在集团化管理中，可能存在由集团总部或指定公司统一为成员单位代扣代缴个人所得税的情况。此时，返还的手续费将支付给实际扣缴义务人（即开票扣款的单位）。该单位在收到返还后，需要根据与成员单位之间的服务协议或管理安排，决定是否以及如何在内部进行分配。内部分配可通过往来款或内部服务费结算等方式处理，但需注意内部定价的合理性，避免税务风险。

规范的账务处理离不开健全的内部控制。易搜职考网建议企业建立以下管理机制：

• 建立台账：设立个人所得税代扣代缴及手续费返还专用台账，详细记录每期扣缴税款金额、可计算返还金额、申请时间、到账时间、到账金额、使用情况等，确保账实相符、有据可查。
• 明确流程：制定内部申请、审批、入账、使用（尤其是奖励发放）的标准操作流程，明确各部门职责，确保资金流转合规。
• 定期核对：财务部门应定期与税务申报数据、银行流水、台账记录进行交叉核对，及时发现差异并处理。
• 关注政策更新：个人所得税及手续费返还政策虽相对稳定，但细节（如申请期限、增值税具体执行口径等）可能微调。财务人员需保持学习，或借助易搜职考网等专业平台获取最新资讯。
• 合规使用资金：严格遵守资金用途，用于奖励办税人员时，确保发放对象、免税依据符合规定，并保留内部决策记录、发放凭证等资料，以备税务检查。

，代扣代缴个人所得税手续费返还的账务处理，是一个贯穿政策理解、收入确认、税费计算、资金使用全链条的系统性工作。它要求财务人员不仅精通会计分录的编制，更要洞悉其背后的税务逻辑和会计准则精神。从将返还收入准确计入“其他收益”并计提增值税，到合规地将资金用于奖励相关人员并完成相应的薪酬核算，每一个步骤都需严谨对待。通过建立清晰的内部流程和完善的台账记录，企业不仅能有效管理这笔资金，更能借此提升整体财税管理的规范化水平。易搜职考网长期关注此类实务细节，深知唯有将政策规定与实操难点融会贯通，才能确保企业在享受政策红利的同时，筑牢财税安全的防线，实现稳健经营。