城市维护建设税计税依据 城市维护建设税作为我国现行税制体系中的一个重要税种，其核心功能在于为城市的公用事业、公共设施的维护和建设提供稳定的资金来源。而这一税种能否精准、公平地发挥其作用，其关键在于计税依据的科学性与合理性。计税依据，简来说呢之，就是计算应纳税额所依据的标准或基础，它直接决定了纳税人的税收负担和国家的税收收入规模。对于城市维护建设税来说呢，其计税依据并非独立存在，而是与增值税、消费税这两大主体流转税紧密挂钩，形成了独特的“税上税”或附征模式。这意味着，城市维护建设税的税基并非纳税人的营业收入或利润，而是其实际缴纳的增值税、消费税税额。这种设计使得城市维护建设税的征收管理相对简便，征纳成本较低，且能随着主体税种收入的增长而实现自然增长，保证了城市维护建设资金的稳定性和增长性。这一计税依据也并非一成不变，它随着我国税制改革的深化而不断调整和完善。
例如，营业税改征增值税的重大税制变革，就直接改变了城市维护建设税的附征基础，从依附于营业税和增值税、消费税，转变为完全依附于增值税和消费税。理解其计税依据的构成、计算规则、特殊情形处理以及最新的政策动态，不仅是财税专业人员必须掌握的核心知识，也是广大纳税人，特别是企业财务人员合规履行纳税义务、进行税务筹划的基础。易搜职考网深耕财税职业教育领域，尤其对城市维护建设税等地方税种有持续深入的研究，旨在帮助从业者与考生透彻理解其原理与实务，从容应对职业挑战。

深入解析城市维护建设税的计税依据：原理、计算与实务攻略

城市维护建设税（以下简称“城建税”）是我国为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种附加税。它的征收不像企业所得税或个人所得税那样拥有独立的税基，其生命线完全系于纳税人实际缴纳的增值税和消费税之上。
也是因为这些，透彻理解其计税依据，是掌握城建税全部知识体系的钥匙。易搜职考网基于多年的教研积累，为您系统梳理和深度解析城建税的计税依据，助力您在实务操作与专业考试中精准把握关键。

一、 计税依据的核心构成：以“两税”实际缴纳额为基石

城建税的计税依据，根据现行《中华人民共和国城市维护建设税法》的规定，是纳税人依照税法规定实际缴纳的增值税、消费税税额（以下简称“两税”）。这是其最根本、最核心的原则。理解这一点，需要抓住以下几个关键维度：

• 依附性： 城建税本身没有独立的征税对象，它的存在以增值税和消费税的缴纳为前提。没有“两税”的缴纳，通常就没有城建税的纳税义务。
• 实际缴纳额： 这是计算中的重中之重。它指的是纳税人当期依据增值税、消费税法律法规计算出的应纳税额，扣除直接发生的减免税额和出口退税额（增值税）后的金额。注意，这里强调的是“实际缴纳”或“应当缴纳”的税款，而非纳税人的销售收入或采购金额。
• 税额基础： 计税依据是“税额”而非“税率”。城建税的税率是应用于这个“税额”基础的。
  例如，某市区纳税人当期实际缴纳增值税100万元，其适用的城建税税率为7%，则城建税为100万 × 7% = 7万元。

二、 计税依据的具体计算与确定

在实际操作中，确定城建税的计税依据需要结合增值税和消费税的具体计算规则。
下面呢是几种典型情况的处理：

1.一般情况下的计税依据确定

对于绝大多数常规经营的企业，计税依据即为《增值税及附加税费申报表》中“本期应补(退)税额”栏次（或消费税申报表中的相应栏目）所载明的、经计算确认当期应当向税务机关缴纳的增值税、消费税税额之和。

2.存在税收优惠或减免时的处理

当纳税人享受增值税或消费税的直接减免时，由于减免部分并未实际形成税款缴纳，因此该减免部分不作为城建税的计税依据。
例如，某小微企业享受月销售额10万元以下免征增值税的政策，其免征的增值税额无需计算缴纳城建税。

3.进口环节的特殊规定

对进口货物征收增值税、消费税时，海关负责代征进口环节的城建税。其计税依据是海关根据《中华人民共和国进出口关税条例》等相关规定，计算出的纳税人应缴纳的进口货物增值税、消费税税额。

4.出口退税情形下的计税依据

这是计算中容易产生困惑的环节。根据规定，对增值税实行免抵退税办法的生产企业，其经税务部门核准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税的计税依据。这是因为“免抵税额”实质上抵顶了内销货物的应纳税额，视同已缴纳增值税。而对于实行免退税办法的外贸企业或其他单位，因其出口环节是直接退还已缴纳的进项税，不产生“免抵”行为，故其收到的出口退税额不计入城建税计税依据。
于此同时呢，直接出口退还的消费税也不计入计税依据。

5.查补税款和处罚款项的处理

税务机关查补的纳税人应纳的增值税、消费税税额，以及由此加收的滞纳金和罚款，是否计入城建税计税依据？答案是：查补的税款本身应当作为计税依据，计算补征城建税。但因偷漏税而被处的罚款和加收的滞纳金，不属于“实际缴纳的增值税、消费税税额”，因此不纳入城建税的计税依据。

三、 计税依据相关的特殊问题与实务难点

1.“两税”免征、减征后，城建税是否同步减免？

是的。根据《城市维护建设税法》的配套规定，因纳税人享受增值税、消费税免税、减税政策而导致“两税”免征、减征的，城建税同时免征、减征。但这里指的是法定直接减免。对于先征后返、即征即退等税收优惠，由于纳税人已经实际完成了税款缴纳，通常其所退还的增值税、消费税税款不予退还已征收的城建税（除非政策另有明确规定）。

2.增值税留抵退税政策对城建税计税依据的影响

这是近年来非常重要的一个政策衔接点。根据财政部和税务总局的明确规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，其从增值税进项税额中退还的留抵退税款，不允许在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据中扣除。也就是说，计算城建税时，计税依据仍然是扣除增值税直接减免和出口免抵退税后的应纳税额，不能减去收到的留抵退税额。易搜职考网提醒广大财税从业者，务必在申报时注意此细节，避免计算错误。

3.跨地区提供建筑服务、预缴增值税时的城建税处理

纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产，需要在服务发生地或不动产所在地预缴增值税。此时，城建税应随同预缴的增值税一并缴纳，其计税依据就是预缴的增值税额。但需要注意的是，预缴地的城建税税率应按照预缴所在地的适用税率执行，这可能与纳税人机构所在地的税率不同。在机构所在地进行增值税汇算清缴时，已预缴的城建税可以从当期应纳城建税中抵减。

4.增值税小规模纳税人的普惠性优惠

在支持小微企业和个体工商户发展的背景下，国家时常出台阶段性减免政策。
例如，一度实施的对增值税小规模纳税人减按50%征收城建税、教育费附加等政策。这种情况下，计税依据的确定规则不变（仍是实际缴纳的增值税额），但计算出的城建税应纳税额可以享受减征。实务中需密切关注财政部、税务总局发布的最新延续性或阶段性政策。

四、 税率适用：计税依据确定后的关键一步

确定了计税依据（即实际缴纳的增值税、消费税之和）后，乘以适用税率即可得出应纳城建税额。税率根据纳税人所在地的不同而分为三档：

• 纳税人所在地在市区的，税率为7%；
• 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；
• 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。

纳税人所在地的确定，一般是指纳税人登记注册的住所地。但对于跨地区经营、且有不同税率地区的预缴情况，如前所述，需按预缴地税率执行。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在缴纳“两税”时，按其所在地的税率一并缴纳城建税。

五、 易搜职考网备考与实务应用攻略

针对城建税计税依据这一核心考点与实务要点，易搜职考网建议采取以下策略进行深入学习和应用：

1.建立“联动思维”框架

切勿孤立地学习城建税。必须将其与增值税、消费税的最新政策动态紧密联系起来，形成“政策联动学习包”。每当增值税或消费税有新的重大政策（如税率调整、优惠新政、留抵退税完善等）出台，第一反应就应思考：“这对城建税的计税依据会产生什么影响？”

2.厘清“实际缴纳”的精准含义

在脑海中和笔记中，清晰界定“实际缴纳的增值税、消费税税额”这一核心概念的边界。通过制作对比表格或思维导图，明确区分哪些项目应计入（如查补税款、免抵税额），哪些项目不应计入（如滞纳金罚款、出口退税额（免退税部分）、留抵退税额）。这是应对复杂案例和考试计算题的基础。

3.关注特殊业务场景

重点攻克那些具有特殊性的业务场景，它们是考试中的高频难点和实务中的风险点。例如：

• 生产企业出口免抵退税的计算与城建税附加。
• 跨区域提供建筑服务或不动产经营租赁的预缴与汇缴。
• 享受即征即退、先征后返与直接减免在城建税处理上的本质区别。
• 增值税留抵退税后附加税费的正确计算。

4.善用权威资源与工具

城建税的政策虽相对稳定，但也会随主税种微调。在实务工作中，务必以国家税务总局官方发布的税收法规、公告和解读为准。在备考学习时，选择像易搜职考网这样能够及时更新、系统梳理、并提供高质量模拟训练的权威平台，可以事半功倍。利用平台的题库功能，专门针对“计税依据”相关题目进行强化训练，查漏补缺。

5.强化申报表填写实操

理论最终要服务于实践。熟悉《增值税及附加税费申报表》中附加税费部分的填写逻辑，是检验是否真正理解计税依据的最好方式。了解计税依据、减免性质、适用税率等数据是如何在申报表中生成和勾稽的，能够极大提升实务操作能力和应试的直观理解。

城市维护建设税的计税依据，看似简单，实则内涵丰富，细节繁多，且与主税种政策血脉相连。从简单的税额乘以税率，到复杂特殊业务场景下的精准判定，体现了一名财税从业者的专业功底。唯有深入理解其法律本源，紧密跟踪政策联动变化，并通过系统性、场景化的学习与训练，才能将这块知识真正内化，无论面对职业资格考试中的案例分析，还是实际工作中的税务处理，都能做到从容不迫、准确无误。易搜职考网始终致力于将这类复杂的税收知识体系化、清晰化，陪伴每一位财税人在专业道路上精进前行。