在现行税收体系中，资源税扮演着调节资源开发收益、促进资源节约集约利用和生态环境保护的重要角色。其计税依据作为税款计算的核心基石，直接决定了税收负担的公平性与合理性，是每一个财税工作者、矿业企业法务税务人员及相关领域考生必须精研深悟的关键知识点。简单来说，计税依据就是计算资源税应纳税额所依据的标准或数量。它并非一成不变，而是随着税制改革深化，从过去的粗放计征大步迈向“从价计征为主、从量计征为辅”的科学、精细化模式。这一变革使得税收与资源市场价格紧密联动，更能反映资源的稀缺性和真实价值，有效避免了“价高税低”或“价低税负不减”的弊端，是绿色税制建设的关键一步。深入理解其构成、特殊情形处理及计算要点，对于准确履行纳税义务、优化企业税务筹划乃至把握国家宏观调控意图都至关重要。十余年来，诸如易搜职考网等专业平台持续追踪政策脉络，为从业者及备考生提供了系统化的学习路径，本文将为您系统拆解这一专题的核心要点。

资源税计税依据的核心构成与一般规定

我国资源税的计税依据，根据应税产品的不同形态和销售方式，主要区分为从价定率征收的计税销售额和从量定额征收的计税销售数量两大类。其中，从价计征已成为绝大多数应税资源的主流计征方式。

一、 从价计征的计税依据：计税销售额

实行从价计征的资源税应税产品，其计税依据为应税资源产品的销售额。这里的“销售额”并非简单的会计收入概念，它有着明确的税法界定。

销售额的确定：应税产品的销售额，是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额以及符合条件的运杂费用。

• 全部价款：即销售合同或协议约定的交易总价。
• 价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费等各种性质的价外收费。
• 运杂费用扣除：纳税人将其开采的应税矿产品自用于连续生产应税产品以外的其他方面（如用于捐赠、赞助、职工福利等），应视同销售。在此情形下，若无法提供同类产品售价，需按组成计税价格确定销售额。组成计税价格的计算中，成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

例如，某铁矿企业销售铁原矿，合同约定每吨不含增值税售价为500元，另向购买方收取运输到指定货场的装卸费每吨20元（未单独核算）。则该企业计算资源税的计税销售额应为每吨520元。

二、 从量计征的计税依据：计税销售数量

对少数应税产品（如地热、矿泉水、石灰岩、砂石等）以及部分税目下纳税人开采或生产因特殊原因难以实行从价计征的，仍适用从量定额计征方式。其计税依据为应税产品的销售数量。

• 销售数量：包括纳税人实际销售和视同销售应税产品的数量。
• 自用数量的确定：纳税人将自采应税产品自用于连续生产应税产品以外的，视同销售，按照移送使用数量计税。
• 开采或生产数量的核定：对于纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计税依据。

特殊情形下计税依据的确定与处理

资源开采和销售实践中的情况复杂多样，税法对一系列特殊情形下的计税依据确定作出了专门规定，这是掌握资源税计税知识的难点与重点。

一、 原矿与选矿（精矿）的换算

这是资源税计算中最具特色也最常遇到的复杂问题。为公平税负和简化征管，税法引入了“折算率”或“换算比”的概念。

• 基本规则：征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿或自采原矿加工成的选矿（精矿），均应将销售额或销售量折算为原矿的销售额或销售量计税。反之，若征税对象为选矿（精矿），则需将自采原矿加工成的选矿（精矿）的销售额或销售量还原为原矿的销售额或销售量计税，或者直接对销售的外购选矿（精矿）按选矿（精矿）本身计税（但可扣减外购已税产品的已纳税款，详见后文）。
• 折算率（换算比）：由省、自治区、直辖市人民政府根据本地实际情况，综合考虑开采条件、选矿工艺、资源品位等因素确定并报财税部门备案。折算率=（原矿销售额/选矿销售额）×100%。
  例如，若规定铁选矿折算率为80%，即销售100万元铁精矿，需折算为80万元的原矿销售额作为计税依据。

易搜职考网在实践中提醒考生，务必关注报考或从业所在地省级政府发布的具体折算率，这是准确计算的关键参数。

二、 外购应税产品已纳税款的扣减

为消除重复征税，促进资源循环利用，纳税人以外购的已税应税产品（如已税原矿）与自采的应税产品混合销售或混合加工为选矿产品销售时，准予扣减外购部分的已纳资源税。

• 扣减条件：需取得外购应税产品的增值税发票或其他合法凭据。
• 扣减计算：准予扣减的已纳税款=外购已税产品的购进金额（或数量）× 适用税率（或单位税额）。
• 具体应用：常见于纳税人外购已税原矿与自采原矿混合加工后销售选矿，或者商贸企业外购已税选矿直接销售等情形。计算时，需准确区分外购部分与自产部分，并确保凭证合规。

三、 关联交易与组成计税价格的运用

为防范纳税人通过关联交易人为压低销售价格以规避纳税义务，税法规定了转让定价调整机制。

• 关联交易调整：纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由，或者有视同销售应税产品行为而无销售额的，主管税务机关有权按下列顺序确定计税销售额：
  1.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
  2.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
  3.按组成计税价格确定。
• 组成计税价格公式：组成计税价格 = 成本 × （1 + 成本利润率）。成本利润率同样由省、自治区、直辖市税务机关确定。

四、 减免税项目计税依据的特殊性

对于享受资源税优惠政策的项目，其计税依据的界定尤为重要。

• 充填开采置换出矿产资源的减免：对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。其减征部分的计税依据是充填开采置换出来的矿产产品的销售额或销售量，且该部分应与正常开采销售的部分分别核算。
• 衰竭期矿山开采的减免：对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。其减征计税依据是针对衰竭期矿山开采的应税产品的销售额或销售量。纳税人需备案并准确划分衰竭期与正常期的产量及销量。
• 综合利用资源的减免：纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿，符合相关资源综合利用条件的，可以享受减征优惠。其计税依据是针对这些特定资源产品的销售额或销售量，且通常需要满足技术标准和单独核算的要求。易搜职考网专注研究此类税收优惠的适用条件与备案流程，助力企业和考生合规享受政策红利。

计税依据的实战计算要点与易错警示

掌握理论规定后，如何在实战中准确计算是最终的检验标准。
下面呢结合常见业务场景，梳理关键计算要点与易错环节。

一、 计算流程梳理

1. 第一步：判定应税行为。 明确是销售自采产品、销售外购产品、自用，还是混合销售/加工行为。
2. 第二步：确定计征方式与税目税率。 判断该产品适用从价还是从量计征，并查找对应的具体税目和税率（或单位税额）。
3. 第三步：准确确定计税依据。 这是核心步骤。根据前述规则，确定是以“销售额”还是“销售数量”为基数。涉及原矿选矿换算的，严格按省级折算率进行换算；涉及外购扣减的，准确计算可扣减税额；涉及视同销售或价格偏低的，按合规顺序确定销售额。
4. 第四步：计算应纳税额。 从价计征：应纳税额 = 计税销售额 × 比例税率。从量计征：应纳税额 = 计税销售数量 × 单位税额。
5. 第五步：考虑税收优惠。 核实是否符合减免税条件，并计算减免税额，最终确定实际应纳资源税。

二、 典型易错点分析

• 错将含增值税收入作为计税销售额： 必须剔除增值税销项税额，使用不含税销售额。
• 视同销售情形遗漏： 除了用于连续生产应税产品外，将自采原矿用于其他方面（如基建、福利、捐赠、对外投资等）需视同销售，极易被忽略。
• 原矿与选矿换算错误： 混淆“征税对象”是原矿还是选矿，误用或漏用折算率。需牢记：目标是换算到“征税对象”的销售额或数量。
• 外购扣减凭据不合规或计算不准： 未能取得合规发票、扣减范围计算错误（例如，将外购选矿的金额误按原矿税率扣减）。
• 减免税项目未单独核算： 享受充填开采、衰竭期矿山等优惠的，未按规定将应税产品分开核算，导致无法享受或错误享受优惠。
• 忽略从量计征的特殊规定： 对于仍实行从量计征的品目，在核定数量、确定视同销售数量时出现偏差。

十余年的专业沉淀，使易搜职考网深刻理解，对资源税计税依据的把握，远不止于记忆法条。它要求从业者及学习者具备清晰的逻辑链条：从准确识别应税行为开始，到精准界定销售额或销售数量的范畴，再到熟练处理换算、扣减、核定、优惠等一系列复杂环节，最终完成准确纳税申报。这既是对财税专业知识的考核，也是对实务操作能力的检验。
随着资源领域“绿水青山就是金山银山”理念的深入贯彻，资源税制必将持续优化，其计税依据的相关规定也可能随之微调。这就要求相关专业人士保持持续学习的态度，密切关注权威部门发布的政策文件与解读，并借助类似易搜职考网这样的专业平台进行系统化、实战化的知识更新与技能训练，方能在职业道路上稳健前行，从容应对各类挑战。