关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的

在企业的日常税务管理与实务操作中，税前扣除凭证的合法性与规范性始终是决定企业所得税处理是否正确、税务风险是否可控的核心环节。2018年，国家税务总局发布第28号公告，即《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（以下简称“28号公告”），标志着我国在企业所得税扣除凭证管理领域进入了系统化、规范化、精细化的新阶段。该公告并非凭空出世，而是对长期以来税收征管实践、纳税人诉求以及税收法定原则的深刻回应与归结起来说。它系统地规定了税前扣除凭证的种类、取得时间、内容要求以及补救措施，为企业提供了清晰的操作指南，同时也为税务机关的执法提供了统一的标准。

28号公告的核心价值在于其“真实性、合法性、关联性”的基本原则，这三性原则贯穿于整个凭证管理体系的始终。它首次以规范性文件的形式，明确了内部凭证和外部凭证的效力，特别是对增值税发票作为税前扣除凭证的“霸主”地位进行了合理调整，指出在特定情形下，其他外部凭证同样具有扣除效力，这极大地适应了经济活动的多样性和复杂性。公告中关于“补开、换开”等补救机制的设计，体现了税收管理的刚性与柔性结合，给予非恶意违规的纳税人纠错空间，有利于营造法治化、规范化的税收营商环境。对于广大财务工作者、税务从业人员以及企业管理者来说呢，深入理解并熟练运用28号公告，已不仅是合规纳税的基本要求，更是提升财税管理水平、防控税务风险、保障企业利益的必备技能。易搜职考网作为长期深耕税务专业领域的平台，深知28号公告在职业资格考试与实际工作中的分量，其精要已成为财会税务人才知识体系中的关键模块。

在企业所得税的浩瀚法规体系中，税前扣除凭证的管理犹如一座桥梁，连接着企业经济业务的真实发生与税法认可的税前扣除。国家税务总局2018年第28号公告的出台，为这座桥梁建立了坚实的桥墩和清晰的交通规则。本文将深入剖析28号公告的每一个关键条款，并结合实务中常见场景，提供一套从理解到应用的完整攻略，助力企业和财税专业人员筑牢税务合规的防线。

28号公告开宗明义，强调了税前扣除凭证管理的根本遵循。任何扣除凭证都必须同时满足以下三项核心原则，缺一不可：

• 真实性： 指凭证所反映的经济业务真实发生，支出是实际存在的。这是税前扣除的前提基础，虚构业务、虚开发票等行为即使形式合规，也因违背真实性原则而不得扣除。
• 合法性： 指凭证的来源、形式、内容符合国家法律、法规和相关税收政策的规定。
  例如，取得虚开的增值税发票、非法凭证或内容填写严重不规范（如交易方名称、税号错误）的发票，均不具备合法性。
• 关联性： 指税前扣除凭证与其反映的支出相关联，且是具有证明力的材料。凭证必须能够直接或间接证明支出的性质、金额、发生时间以及与取得收入的关联。

在实际操作中，企业需将“三性”原则内化为日常审核凭证的第一道关卡。易搜职考网提醒，许多税务风险的源头，正是对“三性”中某一项的忽视或侥幸心理。

28号公告将税前扣除凭证明确分为内部凭证和外部凭证两大类，打破了“唯发票论”的旧有观念。

1.内部凭证：指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。其适用范围主要包括：

• 工资薪金支出：工资表、工资分配方案、银行代发记录等。
• 资产折旧与摊销：固定资产折旧计算表、无形资产摊销表等。
• 成本结转材料：产品成本计算单、库存商品出库单等。
• 内部费用分配：共同费用分配表等。
• 符合规定的非应税项目支出或小额零星经营业务的支出（详见下文）。

内部凭证的关键在于其核算的准确性和内部审批流程的完整性，它是企业会计核算体系健康运转的体现。

2.外部凭证：指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证。这是最主要、最复杂的凭证类型，又可细分为：

• 税务发票： 包括增值税发票（专票、普票）和其他税收票证，是证明支出发生的最主要外部凭证。
• 财政票据： 如事业单位开具的收据等，适用于行政事业性收费等场景。
• 完税凭证： 如代扣代缴个人所得税的缴款书。
• 收款凭证、分割单等： 适用于共同接受劳务、租赁资产等特殊情形。
• 其他符合规定的外部凭证： 如法院判决书、仲裁裁决书、公证债权文书、保险公司赔款单等。

理解不同类型外部凭证的适用场景，是企业进行合规票据管理的第一步。易搜职考网在专业研究中发现，清晰区分这些凭证类型，能有效避免因凭证类型错误导致的扣除风险。

28号公告对凭证取得时间做出了既严格又具灵活性的规定，这是实务中必须严格遵守的“ deadline”。

• 一般原则： 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前（即次年5月31日前）取得符合规定的税前扣除凭证。
• 补开换开期限： 如果在汇算清缴期结束前未能取得合规凭证，但支出真实且已实际发生，税务机关给予了一个宝贵的“补救期”。企业被告知自被告知之日起60日内，可以补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。

这一规定意味着，企业并非完全没有纠错机会，但窗口期非常短暂且条件严格。超过60日补救期仍未取得的，相应支出不得在发生年度税前扣除。这要求企业的财务部门必须建立高效的凭证催收和定期清理机制。

经济业务千变万化，28号公告对多种特殊情形作出了明确规定，这是体现其操作性的精华部分。

1.小额零星经营业务的税务处理：这是“非发票扣除”的典型情形。对于从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。易搜职考网提醒，企业应制定内部标准明确“小额零星”的金额标准（通常参考增值税起征点），并确保收款凭证信息的完整性。

2.对方为依法无需办理税务登记的单位或从事小额零星经营业务的个人的处理：其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除依据。这与上一条类似，核心在于交易对方的性质判定和凭证信息的完备。

3.共同接受劳务或租赁资产的扣除凭证：企业与其他企业、个人共同接受劳务或租赁资产，可以采用分割单作为税前扣除凭证。分割单必须包含共同接受劳务或租赁资产各方的名称、费用总额、分割金额、原始凭证存放地点等信息，并由各方签字盖章确认。这种方式妥善解决了共享资源时的成本分摊难题。

4.发生资产损失时的扣除凭证：资产损失扣除除需提供相关资产账面价值、计税基础等资料外，还需提供损失情况的证明材料，如存货盘亏需有盘点表、毁损需有技术鉴定意见或保险公司理赔证明等。这些证据链的完整性至关重要。

面对已经发生的不合规凭证问题，28号公告并未“一棍子打死”，而是提供了清晰的救济路径，体现了税收管理的温度。

• 补开、换开： 这是首选的、最直接的救济方式。企业在规定期限内（汇缴期结束前或被告知后60日内）能够补开、换开符合规定发票或其他外部凭证的，相应支出可以扣除。
• 无法补开换开的特殊情形说明： 如果因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因，确实无法补开、换开发票或其他外部凭证的，企业有最后一道防线——提供足以证明支出真实性的相关资料，包括：
  • 无法补开、换开的证明材料（如工商注销、税务机关非正常户认定等）；
  • 相关业务活动的合同或协议；
  • 采用非现金方式支付的付款凭证；
  • 货物运输的证明资料；
  • 货物入库、出库内部凭证；
  • 企业会计核算记录以及其他资料。
  前三条资料（合同、非现金支付凭证、物流信息）在公告中被特别强调，是证明业务真实性的“黄金证据链”。

掌握这套救济路径，企业可以在遇到历史遗留问题或非主观过错导致的凭证瑕疵时，主动、有效地维护自身合法权益，降低损失。

再好的法规也需要落地执行。将28号公告的要求转化为企业内部扎实的管理制度，是防控风险的治本之策。易搜职考网结合多年对企税实务的观察，建议企业从以下方面构建内控体系：

• 建立供应商/客户资质审查机制： 在业务发生前，对交易对方的主体资格、税务状态进行初步核实，优先选择规范经营的合作方。
• 规范合同条款： 在合同中明确约定提供合规发票的类型、时间、违约责任等，将税务合规要求前置到业务环节。
• 优化报销与付款流程： 坚持“凭票付款”或“先票后款”原则，将取得合规凭证作为支付款项的必要条件。财务部门需对报销单据进行“三性”严格审核。
• 设置凭证管理台账： 动态跟踪重要支出的凭证取得情况，特别是在每年汇算清缴前，进行专项清理和催收。
• 定期培训与考核： 对业务人员和财务人员开展持续的28号公告及配套政策的培训，并将其执行情况纳入相关岗位的绩效考核。

通过制度化的管理，企业能够将税收合规要求融入日常经营，变被动应对为主动管理。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的出台与实施，是中国税收管理现代化进程中的一个重要里程碑。它既以明确的规则划定了税收遵从的边界，又以合理的柔性给予了纳税人自我纠正的空间。对于企业和财税专业人士来说呢，深入研读并精准应用该公告，已远不止于应对税务检查，更是提升企业治理水平、优化税务架构、实现稳健经营的战略需要。从理解“三性”原则到区分凭证类型，从严守时间节点到处理特殊业务，从善用救济路径到筑牢内控制度，每一步都需要扎实的知识积累和严谨的实务操作。唯有将政策的精髓内化于心、外化于行，方能在复杂的商业环境和税收监管中行稳致远，切实保障企业的合法权益，助力企业健康持续发展。