中华人民共和国营业税暂行条例 《中华人民共和国营业税暂行条例》作为我国税制发展史上的一个重要里程碑，自其颁布实施至全面被增值税取代的二十余年间，深刻塑造了特定时期的税收征管格局与经济运行模式。该条例主要针对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。其核心特征在于按照行业或经营行为设置税目税率，实行道道征税，即每一环节的流转额均需纳税。这种征收方式在组织财政收入、调节经济结构方面曾发挥了不可替代的作用，尤其在第三产业快速发展的阶段，营业税成为地方财政收入的重要支柱。
随着市场经济深化和产业分工精细化，营业税存在的重复征税问题日益凸显，增加了企业负担，阻碍了服务业专业化发展和产业结构升级。
也是因为这些，对《营业税暂行条例》的深入理解，不仅是对一段重要税收历史的回顾，更是把握当前增值税制度渊源与改革逻辑的关键。对于广大财税工作者、企业管理者以及相关领域的考生来说呢，透彻掌握该条例的立法精神、核心规定及其演进脉络，是构建完整财税知识体系、理解中国税制改革内在逻辑的必修课。易搜职考网长期深耕财税领域职业资格考试研究，深知《营业税暂行条例》在相关考试中的历史地位和考点价值，其精髓已融入现代增值税的诸多规则之中。

一、 深度解析《营业税暂行条例》的核心框架与征税要素

要系统掌握《中华人民共和国营业税暂行条例》，必须从其法律框架和基本征税要素入手。
这不仅是历史学习的要求，更是理解后续“营改增”改革必要性与复杂性的基础。

1.纳税义务人与扣缴义务人界定

条例明确规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。这里的“单位”涵盖企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”则包括个体工商户和其他有经营行为的个人。这一界定范围广泛，几乎囊括了当时所有从事经营活动的主体。

除了这些之外呢，条例还设定了特定的扣缴义务人，主要在某些支付环节由付款方代扣代缴税款，例如：

• 境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。
• 单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。
• 分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。

这种设置强化了税源管控，确保了税款及时足额入库。

2.征税范围与税目税率体系

营业税的征税范围以“应税行为”为核心，具体划分为九个税目，每个税目下设子目，并对应不同的比例税率。这是营业税区别于其他税种的显著特征。

• 交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运，税率一般为3%。
• 建筑业：涵盖建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业，税率为3%。
• 金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、保险业等，税率为5%。
• 邮电通信业：税率为3%。
• 文化体育业：税率为3%。
• 娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉OK等，税率实行5%-20%的幅度税率，具体由省级政府决定。
• 服务业：范围最广，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业，税率为5%。
• 转让无形资产：包括转让土地使用权、专利权、商标权等，税率为5%。
• 销售不动产：指销售建筑物或构筑物、其他土地附着物，税率为5%。

这种按行业设置税目的方式，管理相对直观，但无法解决跨行业经营和业务融合带来的税收界定难题。

3.计税依据与应纳税额计算

营业税的计税依据是纳税人的营业额，即提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项等各种性质的价外收费。其基本计算公式为：应纳税额 = 营业额 × 税率。

针对一些特殊经营行为，条例规定了营业额的核定或扣除办法，例如：

• 运输企业自境内运输旅客或货物出境，改由其他企业承运的，以全程运费减去付给承运企业运费后的余额为营业额。
• 旅游企业组织旅游团到境外旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业旅游费后的余额为营业额。
• 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。

这些规定旨在避免对同一收入流重复征税，但仅局限于部分行业和环节，未能从根本上消除重复征税的机制性缺陷。

二、 聚焦关键考点与实务应用难点剖析

对于备考者和实务工作者来说呢，《营业税暂行条例》中的一些特殊规定和征管难点是需要重点攻克的对象。易搜职考网在长期的研究中发现，以下方面是理解与应用的关隘。

1.混合销售与兼营行为的税务处理

这是营业税时代最具挑战性的税收判定问题之一。混合销售行为强调一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物（增值税应税项目）。条例规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税。
例如，一家空调销售公司负责销售并安装空调，该行为属于混合销售，因其主业是销售货物，故全部收入缴纳增值税，不缴营业税。

兼营行为则指纳税人既经营应税劳务项目，又经营货物销售或非应税劳务（增值税项目），且这些项目之间无直接关联和从属关系。纳税人应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。这两种行为的准确区分，依赖于对业务实质的精准把握，在实务中极易引发税企争议。

2.税收优惠与起征点政策

营业税条例及其实施细则规定了一系列减免税项目，例如：

• 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
• 残疾人员个人提供的劳务。
• 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
• 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。
• 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

除了这些之外呢，营业税设置了起征点制度，仅适用于个体工商户和其他个人。按期纳税的，月营业额起征点为1000-5000元；按次纳税的，每次（日）营业额起征点为100元。具体起征点由省级财政部门在幅度内确定。营业额未达到起征点的，免征营业税；达到起征点的，按全额计算纳税。这些优惠政策体现了特定的社会政策导向，也是考试中的常见考点。

3.纳税地点与征收管理要点

营业税的纳税地点遵循属地征收和便于管理的原则，根据不同税目有具体规定：

• 提供应税劳务：一般向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。但从事运输业务的，向其机构所在地申报纳税。
• 转让无形资产：向其机构所在地申报纳税。但转让土地使用权的，向土地所在地申报纳税。
• 销售不动产：向不动产所在地申报纳税。

在征收管理上，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。这些关于纳税地点和期限的规定，关系到纳税人的遵从成本和税务机关的征管效率，是实务操作中必须严格遵守的规则。

三、 从营业税到增值税：“营改增”的历史逻辑与制度衔接

尽管《营业税暂行条例》曾发挥重要作用，但其内在的重复征税缺陷与经济发展之间的矛盾日益尖锐。自2012年起，我国在上海率先启动交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，至2016年5月1日，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围，营业税正式退出历史舞台，被增值税制度所取代。

1.“营改增”的核心动因：消除重复征税

营业税“道道征收、全额征税”的模式，导致上一环节已缴纳的税款在下一环节无法抵扣，税款像“滚雪球”一样累积，尤其对产业链长、分工细化的行业（如现代服务业、制造业的服务外包环节）造成沉重的税收负担，抑制了产业升级和专业分工。增值税则采用“环环征收、层层抵扣”的机制，仅对每个环节的“增值额”征税，从制度上解决了重复征税问题，有利于降低整体税负，促进社会分工协作。

2.制度转换中的关键概念映射与差异

理解“营改增”，需要将营业税的概念体系与增值税进行对比和衔接：

• 征税范围扩大：增值税的征税范围覆盖了所有的货物销售、劳务提供、服务、无形资产转让和不动产销售，实现了对流转环节的全面覆盖。
• 纳税人身份划分：增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，适用不同的计税方法和征收率，这取代了营业税简单的按营业额计税模式。
• 计税方法根本变革：一般纳税人采用购进扣税法，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。这与营业税的“营业额×税率”有本质区别。
• 混合销售与兼营的新规则：全面营改增后，混合销售行为按主营业务适用的增值税税率一并征税；兼营行为仍需分别核算，适用不同税率或征收率。

易搜职考网提醒考生，许多当前增值税的复杂规则，如差额征税、特定应税行为的界定等，都能在营业税时期找到雏形或对应的处理思路，学习历史有助于理解现状。

3.学习《营业税暂行条例》的当代价值

在营业税已全面改为增值税的今天，深入研习《营业税暂行条例》并非徒劳。它是我国税制演进的重要一环，许多现行的税收征管理念和地方税体系构建思路源于此。在部分行业（如房地产、金融）的历史业务处理、遗留税务问题处置中，仍需援引营业税时期的规定。最重要的是，对于备战财税类职业资格考试的学员来说呢，营业税的相关内容仍是部分科目（如《税法》科目中关于税制沿革、特定业务历史成本确认等）的考核点或理解后续政策的背景知识。系统掌握其原理，能更深刻地领会增值税设计的精妙与改革的艰辛，构建起动态、完整的财税知识图谱。

通过易搜职考网对《中华人民共和国营业税暂行条例》从核心框架、实务难点到历史演进的层层剖析，我们可以清晰地看到一部税收法规如何响应特定时期的经济管理需求，又如何因其内在局限而必然被更先进的税制所取代。这种学习不仅关乎记忆条文，更关乎培养税制思维的敏锐度。将营业税的原理与增值税的实践相结合，方能从容应对复杂多变的财税实务挑战，在职业发展的道路上稳步前行。对于有志于在财税领域深耕的专业人士，这份深厚的历史积淀与清晰的改革逻辑，将是支撑其专业判断力的宝贵财富。