关于长期借款的会计分录的

在企业的资本结构中，长期借款扮演着举足轻重的角色。它是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以上（不含一年）的各种借款。与短期融资相比，长期借款通常用于满足企业构建固定资产、进行长期投资或补充长期占用的流动资金等战略性需求。其会计核算，即长期借款的会计分录，远非简单的“借入”与“偿还”记录，而是一个贯穿借款生命周期、涉及本金、利息、费用以及后续重分类的完整体系。掌握其精髓，是财务人员专业能力的重要体现，也是企业准确反映财务状况、管控财务风险的基础。

深入理解长期借款的会计分录，关键在于把握几个核心维度：首先是初始确认，它涉及借款本金、相关交易费用（如手续费、佣金）的处理，这直接影响到借款的实际利率和后续的利息资本化或费用化判断。其次是存续期间的利息核算，这不仅是按合同计提利息支出，更与借款用途紧密相连，区分应资本化计入资产成本还是费用化计入当期损益，是企业会计准则的重点与难点。最后是期末列报与到期偿还，长期负债在资产负债表日需根据流动性进行重分类，任何条款变更都可能引发复杂的会计处理。

对于广大财会从业者和备考人员来说呢，长期借款的会计分录是中级会计职称、注册会计师等职业考试中的高频考点和实务难点。易搜职考网作为深耕财会职业教育领域，特别是在长期借款的会计分录等复杂实务考点上钻研十余年的专业平台，深知其重要性。我们发现，许多学习者容易孤立地记忆分录，而忽略了经济业务实质与会计准则逻辑的内在联系。本文将结合易搜职考网多年积累的教学与研究经验，系统梳理长期借款从“生”到“灭”的全流程会计处理攻略，旨在帮助读者构建清晰的知识框架，提升解决实际问题的能力。

在企业的财务实践中，长期借款的管理与核算是一项系统工程。下面，我们将分阶段详细拆解其会计分录处理，并融入关键注意事项。

第一阶段：长期借款的取得与初始计量

当企业成功从金融机构取得长期借款时，会计处理的核心是确定“长期借款”科目的入账价值。根据企业会计准则，长期借款应当按公允价值进行初始计量，相关交易费用计入初始确认金额，这通常意味着以实际收到的金额入账。

典型分录示例：

借：银行存款 （实际收到的金额）

　　应付利息 （如果取得借款时包含已到期未支付的利息）

　　贷：长期借款——本金 （合同约定的借款本金）

　　　　长期借款——利息调整 （差额，可能在借方或贷方）

这里的“利息调整”科目至关重要，它主要用于核算交易费用、折价或溢价（虽然长期借款折溢价不常见，但原理相通）。交易费用会使实际利率高于合同利率，相当于一种“折价”，因此初始确认时，“利息调整”通常在借方。

• 关键点解析：
  • 交易费用的处理：手续费、佣金等直接相关费用，不再直接计入当期“财务费用”，而是通过“利息调整”科目在借款存续期内按实际利率法摊销，计入各期利息费用。这是新准则与旧处理的重要区别。
  • 实际利率法：这是长期借款后续计量的灵魂。实际利率是将长期借款在预计存续期内的在以后现金流量，折现为该金融工具当前账面价值所使用的利率。企业需计算实际利率，并以此为基础摊销利息调整。

第二阶段：资产负债表日的利息计提与摊销

这是长期借款的会计分录中最复杂、最核心的环节，涉及利息费用的确认、利息调整的摊销以及借款费用资本化与费用化的抉择。

1.计提利息与摊销利息调整（通用模型）

每期末（如月末、季末、年末），企业应按照摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。

典型分录示例：

借：财务费用 / 在建工程等 （摊余成本 × 实际利率）

　　贷：应付利息 （合同本金 × 合同利率）

　　　　长期借款——利息调整 （差额）

如果初始“利息调整”在借方，每期摊销时从贷方转出，增加当期的利息费用；反之亦然。

2.借款费用的资本化与费用化

这是区分借款用途的关键。根据《企业会计准则第17号——借款费用》，为购建或生产符合资本化条件的资产（如固定资产、投资性房地产、存货等）而借入的专门借款或一般借款，其利息在满足资本化条件期间可以计入资产成本。

• 专门借款：资本化金额应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
• 一般借款：资本化金额应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

资本化期间的分录示例：

借：在建工程 （资本化的利息金额）

　　财务费用 （费用化的利息金额）

　　贷：应付利息 / 长期借款——应计利息

　　　　长期借款——利息调整

费用化期间的分录则全部计入“财务费用”。

第三阶段：长期借款的期末列报与重分类

在资产负债表日，企业需要审视长期借款的偿还期限。

• “长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额，扣除其中将于一年内（含一年）到期的部分后填列。
• 对于一年内到期的部分，需重分类至流动负债下的“一年内到期的非流动负债”项目。

重分类调整分录（表结法，通常仅做报表重分类，不调账）：

在编制资产负债表时，将“长期借款”明细账中一年内到期的部分金额，从“长期借款”项目减去，加计到“一年内到期的非流动负债”项目。如果企业采用账结法，则需做转账分录：

借：长期借款——某笔借款

　　贷：一年内到期的非流动负债——某笔借款

第四阶段：长期借款的偿还

长期借款的偿还包括分期付息到期还本和到期一次还本付息等多种方式。

1.分期付息、到期还本：

这是最常见的方式。平时每期支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。到期归还本金时：

借：长期借款——本金

　　贷：银行存款

此时，“利息调整”科目应已摊销完毕，余额为零。

2.到期一次还本付息：

在这种方式下，利息不是每期支付，而是计提并增加长期借款的账面价值。每期计提时：

借：财务费用 / 在建工程等

　　贷：长期借款——应计利息

到期支付时：

借：长期借款——本金

　　长期借款——应计利息 （全部累计利息）

　　贷：银行存款

第五阶段：特殊情形与复杂问题处理

1.长期借款的提前偿还：

企业可能因资金充裕或利率变动提前偿还部分或全部长期借款。此时，需将偿还部分的账面价值（包括本金和未摊销的利息调整）与实际支付对价的差额，确认为当期损益。

分录示例：

借：长期借款——本金 （偿还部分）

　　长期借款——利息调整 （该部分未摊销余额）

　　财务费用 （差额，可能在贷方）

　　贷：银行存款 （实际支付的金额）

2.债务重组中的长期借款：

若企业发生财务困难，与债权人达成债务重组协议，如以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，其会计处理更为复杂，需遵循《企业会计准则第12号——债务重组》，核心是将重组债务的账面价值与转让资产/权益/新债务公允价值之间的差额，计入当期损益（通常为“投资收益”）。

3.外币长期借款的汇兑损益：

对于外币长期借款，在资产负债表日及结算日，需采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。由于汇率变动而产生的汇兑差额，在借款费用资本化期间，可以计入符合资本化条件的资产成本；在费用化期间，则计入当期财务费用。

分录示例（期末调整）：

借：财务费用 / 在建工程 （或贷记）

　　贷：长期借款——本金（外币户） （或借记）

通过以上五个阶段的系统梳理，我们可以看出，长期借款的会计分录是一个动态、连续且与业务实质紧密相连的过程。易搜职考网在多年的教研中发现，建立“初始计量→利息计提与摊销（区分用途）→期末重分类→最终偿还”的主线思维，并深入理解实际利率法和借款费用资本化原则，是攻克这一知识堡垒的不二法门。在实务与备考中，务必结合具体合同条款，审慎判断，确保会计处理既符合准则规范，又能真实、公允地反映企业的经济现实。